結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)時(shí)，所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。根據(jù)1997年財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，只對(duì)基本建設(shè)來源于單位自籌部分規(guī)定作了核算辦法。但由于在核算中會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)略和不夠完整，致使各個(gè)單位會(huì)計(jì)對(duì)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶處理不規(guī)范，現(xiàn)就這個(gè)問題試分析如下：
1、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基建的轉(zhuǎn)存數(shù)及年終余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的資金來源是財(cái)政補(bǔ)助以外的資金，通常稱作“自籌基金”，在資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行以前，單位已籌集了資金并已確定用于基本建設(shè)。為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位自籌基建資金的轉(zhuǎn)存和年終結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目（歸屬于支出類科目），其平時(shí)借方登記轉(zhuǎn)存建行自籌基建資金的累計(jì)專戶數(shù)，貸方一般沒有發(fā)生數(shù)，待年終轉(zhuǎn)賬時(shí)才將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例一：
（1）某事業(yè)單位經(jīng)上級(jí)財(cái)政和主管部門批準(zhǔn)，用自籌資金50萬元建職工浴室，將自籌資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 000
貸：銀行存款——基本存款戶 500 000
（2）年終，將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余。
借：事業(yè)結(jié)余 500 000
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 000
事業(yè)單位將自籌的用于基本建設(shè)的資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，通過支出類賬戶進(jìn)行核算，目的是為了落實(shí)年終結(jié)余，便于安排下年收支預(yù)算。如果轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的基建資金不列支出，則年終結(jié)余就包括這筆款項(xiàng)，其結(jié)余是不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，也是不真實(shí)的。所以我們將單位結(jié)轉(zhuǎn)到建設(shè)銀行的自籌基建資金的使用情況，就不再列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出，而是通過基建賬薄去單獨(dú)反映，以符合會(huì)計(jì)制度對(duì)核算的基本要求。
2、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)存后的財(cái)務(wù)管理。把自籌基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行后，其財(cái)務(wù)管理應(yīng)從單位財(cái)會(huì)部門交由單位專設(shè)基建部門去管理和核算，（也可指定專人負(fù)責(zé)基建核算）以便全面地、完整地、真實(shí)客觀地反映基建資金的使用和結(jié)存情況。與單位日常財(cái)務(wù)管理分開，便于我們核算和監(jiān)督。財(cái)會(huì)部門暫不參與對(duì)該資金使用情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，待基本建設(shè)完工交付使用后，財(cái)會(huì)部門再將基建部門交付使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)入賬核算，并納入日常的單位資產(chǎn)的管理。但在基建部門對(duì)自籌基建資金的使用及工程未竣工之前，事業(yè)單位向財(cái)政部門和主管部門上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)報(bào)表和基建部門的會(huì)計(jì)報(bào)表一同報(bào)出，以便完整地反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的情況。雖然我們是分別反映一個(gè)單位的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)和基建資金使用活動(dòng)，但自籌基建資金從屬于單位整體預(yù)算結(jié)余資金，是單位資金的一個(gè)組成部分，其資金使用情況必須向財(cái)政和主管部門反映，以便于財(cái)政宏觀調(diào)控。
3、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)入后的賬務(wù)處理。事業(yè)單位將自籌基建資金轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行后，這部分資金開始運(yùn)作，用于自籌的基本建設(shè)，其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將由基建部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督并實(shí)行正常管理。
例二：
（1）某基建部門收到財(cái)會(huì)部門交來的自籌基建資金50萬元的有關(guān)憑證。其分錄：
借：銀行存款——建行專戶款 500 000
貸：自籌基建款 500 000
（2）基建部門通過建設(shè)銀行向承包單位支付有關(guān)基建款50萬元，會(huì)計(jì)憑有關(guān)憑證入賬。
借：基建工程支出——XX工程 500 000
貸：銀行存款——建行專戶 500 000
如果基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程不大，也可采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“在建工程”科目進(jìn)行核算。
（3）該基建竣工并將固定資產(chǎn)交付使用時(shí)。
借：自籌基建款 500 000
貸：基建工程支出——XX工程 500 000
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 500 000
貸：固定基金 500 000
這時(shí)基建部門應(yīng)當(dāng)把所有的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門經(jīng)審查核對(duì)無誤后作相關(guān)的賬務(wù)轉(zhuǎn)入處理。
需要分析的是假設(shè)我們轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行的自籌基建資金沒有用完，還留有剩余資金時(shí)，其賬務(wù)處理應(yīng)該如何操作？我們?nèi)匝赜蒙侠咒泚碚f明。
例三：
（1）承上例（2）向承包單位支付基建款480 000元。
借：基建工程支出——XX工程 480 000
貸：銀行存款——建行專戶 480 000
（2）完工交付使用
借：自籌基建款 480 000
貸：基建工程支出——XX工程 480 000
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 480 000
貸：固定基金 480 000
在基建資金使用中，我們只動(dòng)用了480000元，而原“自籌基建款”賬戶貸方資金余額為500000元，現(xiàn)借方只有資金480000元，借、貸方不相等，賬未沖平。（貸方余額還有2萬元），并且建行專戶款也還留有20000元余額，（借方50萬元，貸方是48萬元），借貸也不平。這時(shí)應(yīng)將“自籌基建款”賬戶與“銀行存款—建行專戶”賬戶對(duì)沖20000元。
借：自籌基建款20 000元。
貸：銀行存款——建行專戶 20000
（3）然后再將余款轉(zhuǎn)回到事業(yè)單位基本存款戶上來。并使“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶結(jié)平。
借：銀行存款——基本存款戶20 000
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 20 000
值得注意的是余額20000元結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目貸方時(shí)，必須是年終還未將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入到“事業(yè)結(jié)余”賬戶上才行，（也就是沒有前面例一、（2）所做的分錄）。其分錄：
例四：
（1）將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的借方余額全數(shù)（480000元）轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。
借：事業(yè)結(jié)余 480 000
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 480 000
這時(shí)，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借貸方才相等，無余額。
（2）如果年終已將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目500000元資金轉(zhuǎn)入了“事業(yè)結(jié)余”賬戶，而工程在次年才完工，那么其剩余資金20000元收回時(shí)若不再繼續(xù)指定用途，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶。其分錄：
借：銀行存款——基本存款戶20 000
貸：事業(yè)基金——一般基金 20 000
因?yàn)?，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶已于上年結(jié)轉(zhuǎn)，不能再將余額轉(zhuǎn)其貸方，留其余額。
（3）如收回余額還要繼續(xù)指定專門用途，可放在“專用基金”——修購基金上，繼續(xù)以后的基本建設(shè)或修購方面。其分錄：
借：銀行存款——基本存款戶 20 000
貸：專用基金——修購基金 20 000
（4）再假如收回的余額20000元要參與本年的結(jié)余分配，其分錄：
借：銀行存款——基本存款戶 20 000
貸：結(jié)余分配 20 000
4、小結(jié)
上述試分析了將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金從轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行到建設(shè)完工并從基建部門轉(zhuǎn)入財(cái)會(huì)部門的一系列的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。同時(shí)對(duì)剩余基建資金的收回因不同時(shí)間和用途等進(jìn)行了會(huì)計(jì)假設(shè)的賬務(wù)處理。這只是對(duì)教材書本中未涉及的一種會(huì)計(jì)嘗試，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和《預(yù)算會(huì)計(jì)》與國際接軌，將對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更規(guī)范的要求，我們應(yīng)以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作。
電作者：賴劍波 文章來源：銅仁職業(yè)技術(shù)學(xué)院
