[摘要] 現行的財務制度對會計要素給出了定義，也對會計要素確認和計量做了規(guī)定，但在規(guī)范會計要素確認和計量標準時，不夠嚴密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，十年前制定的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》存在的固定資產核算和會計報表不完善的不足逐步顯現出來。本文作者試圖分析當前醫(yī)院會計制度的不足，探討完善醫(yī)院會計制度方法的建議。
[關鍵詞] 醫(yī)院財務 會計制度 問題 對策
一、當前醫(yī)院財務會計制度的不足
1.固定資產核算
?。?）固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫(yī)院資產不實，會計信息失真。當前《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”，固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項，以反映固定資產凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫(yī)院資產不實，會計信息失真。
(2)未達到固定規(guī)定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫(yī)院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。
按這個固定資產標準，醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規(guī)定的標準，應作為固定資產管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬實不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質的醫(yī)療技術服務，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目，按當前的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。
(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目，不能真實反映固定資產價值?？茖W技術的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發(fā)生減值的固定資產，還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映，那固定資產價值明顯失真，有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫(yī)院會計報表欠缺現金流量表
當前醫(yī)院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現金流量多達10億元以上，醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經濟活動。
二、完善醫(yī)院財務會計制度的對策
1.增設“累計折舊”會計科目
針對醫(yī)院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫(yī)院資產不實，會計信息失真的情況，建議醫(yī)院會計增設“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。
2.建議醫(yī)院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用
針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目，按當前的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產核算，確保固定資產真實性。
比如現行企業(yè)財務制度規(guī)定:資產必須是企業(yè)擁有或控制的經濟資源；資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產必須是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。因此，開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等，按照現行企業(yè)財務制度的規(guī)定均確認為資產，由此導致企業(yè)資產不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會計標準——固定資產》規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。
因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實可靠。
3.應增設“固定資產減值準備”會計科目，以真實反映固定資產價值
建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準則——資產減值》辦法，增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產價值。發(fā)生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
4.建議醫(yī)院會計報表增設現金流量表以反映醫(yī)院現金及現金等價物變動情況。
參考文獻:
[1]財政部衛(wèi)生部:《醫(yī)院會計制度》.中國財政經濟出版社1998年版
[2]財政部:《企業(yè)會計準則2006》.中國財政經濟出版社,2006年版
