一、審計重要性概念及其意義
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審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務(wù)報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務(wù)工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。
（二）審計重要性水平的意義
設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計的一個創(chuàng)新。審計實務(wù)中運用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計風(fēng)險。重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，被審計單位規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟事項日漸頻繁，對審計工作提出了更高的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規(guī)模及評價抽樣結(jié)果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預(yù)算與時間預(yù)算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權(quán)衡。重要性原則的正確運用，可以適當(dāng)減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務(wù)報表使用者決策的方面。
二、審計重要性水平的確定
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從量上考慮重要性水平是注冊會計師審計計劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額及列表認定層次兩個方面展開。
?。?）財務(wù)報表層次的重要性水平。
準則明確規(guī)定，在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。
在計劃階段確定重要性水平時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個，除當(dāng)?shù)幕鶞?，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準?！丢毩徲嬀唧w準則第10號——審計重要性》第12條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入等?！辈⒔Y(jié)合實務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值（見表1）?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個基準，即費用總額和毛利，同時對相關(guān)基準參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：
綜上準則變化和相關(guān)要求，新準則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo)，為注冊會計師在實務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標(biāo)準進行量化并運用到審計實務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實務(wù)工作經(jīng)驗以及筆者對部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計分析，筆者認為以下基準及比例可在實務(wù)中予以參考（見表2）：
注冊會計師在執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時，可以根據(jù)被審計單位的具體情況做出判斷，對上述百分比進行適當(dāng)調(diào)整，一般被審計單位規(guī)模越大，這個百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計風(fēng)險，因為同樣的百分比，被審計單位規(guī)模不同，相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會很大。
此外，對于重要性水平計算基準的確定，實務(wù)中也可以同時區(qū)分以下情況予以考慮：
其一，根據(jù)公司性質(zhì)考慮（見表3）。
一般來說，重要性水平確定的基準應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，稅前利潤（凈利潤）對上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營規(guī)模，因此用這幾個指標(biāo)計算出來的重要性水平對審計利潤表和資產(chǎn)負債表有較強的指導(dǎo)性，一般將這三者作為重要性判斷的基準。由于上市公司風(fēng)險較高，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計算重要性水平時應(yīng)遵循謹慎性原則，適當(dāng)從嚴確定。
其二，幾個特殊行業(yè)的考慮（見表4）。
對于一些特殊行業(yè)，我們在確定其重要性水平計算基準時，根據(jù)實際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營業(yè)收入很大，而且審計的重點是利潤表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準從而確定過低的重要性水平。對于房地產(chǎn)公司來說，其生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的周期性，稅前利潤不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對于軟件開發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營亦具有較強的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長且費用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤（凈利潤）不能客觀及時的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準。對于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營業(yè)收入較大，而稅前利潤偏低，因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負債率較高（其中銀行類基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低（其中銀行類基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等來確定重要性水平。
其三，幾種特殊情況的考慮（見表5）。
勞動密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準。利潤波動幅度較大的企業(yè)，當(dāng)期的稅前利潤（凈利潤）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，可采用近幾年平均稅前利潤（凈利潤）來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤（凈利潤）計算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，導(dǎo)致其營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動較大，因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準，而凈資產(chǎn)相對穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準。
其四，和母公司財務(wù)報表一并報出合并財務(wù)報表的重要性水平的確定。當(dāng)注冊會計師對母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一并出具審計報告時，應(yīng)對其所有合并主體的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財務(wù)報表的重要性水平時，不應(yīng)受被審計單位所持股權(quán)比例的影響。在實務(wù)中，某些被審計單位（如較多的民營企業(yè)）可能沒有編制審計前合并財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃審計工作階段先明確合并財務(wù)報表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據(jù)審計后的合并財務(wù)報表確定重要性水平。
（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在細節(jié)測試中采用審計抽樣時確定樣本規(guī)模，對審計據(jù)數(shù)量有直接的影響。實務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，同時考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性以及其與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對于交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。
其一，采用分配的方法。采用分配的方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表項目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財務(wù)報表層次的重要性水平，故一般按項目本身在報表中所占的金額比重分配，比重越大，相對來說出現(xiàn)差錯的可能性就越大。同時，也要考慮成本效益原則，予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報認定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個賬戶出錯的可能性也會不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因為企業(yè)大量購建會導(dǎo)致其錯報風(fēng)險較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯的可能性就會下降，而且即使出錯也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時分配的較高的重要性水平會顯得不合理。
