關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；行為主體；質(zhì)量特征；成本——收益分析
在市場(chǎng)交易中，企業(yè)產(chǎn)品作為商品必須有相應(yīng)的供求雙方，有相應(yīng)的價(jià)值和使用價(jià)值，必須能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益而具有一定的盈利性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息作為一種信息產(chǎn)品應(yīng)屬于私人物品還是公共物品曾一度引起眾多學(xué)者的關(guān)注和討論。本文借鑒產(chǎn)品的相關(guān)特性，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)品屬性進(jìn)行分類，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求雙方（即行為主體）、會(huì)計(jì)信息作為產(chǎn)品應(yīng)滿足的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)信息的、成本與收益分析等幾方面進(jìn)行了探討。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)品屬性分類
經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)一種物品是否具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，將其分成四類：私人物品、公共物品、公有資源和自然壟斷。簡(jiǎn)單地說，物有排他性是指可以阻止他人使用這些物品，物有競(jìng)爭(zhēng)性是指一個(gè)人使用這種物品減少了他人使用這些物品的能力。私人物品指既有排他性又有競(jìng)爭(zhēng)性的物品，公共物品既無排他性又無競(jìng)爭(zhēng)性，公有資源有競(jìng)爭(zhēng)性但沒有排他性，自然壟斷有排他性但沒有競(jìng)爭(zhēng)性。
根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息大致可分為三類：私人物品會(huì)計(jì)信息、自然壟斷會(huì)計(jì)信息和公共物品會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生早于企業(yè)，對(duì)企業(yè)來講最基礎(chǔ)的用途莫過于企業(yè)內(nèi)部使用，比如企業(yè)的資金成本、不同產(chǎn)品的盈利性、企業(yè)的準(zhǔn)備采取的折扣政策、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)的產(chǎn)品成本信息等，這些信息供企業(yè)內(nèi)部管理者使用，是企業(yè)的商業(yè)秘密，既有排他性又有競(jìng)爭(zhēng)性，所以此種會(huì)計(jì)信息應(yīng)屬于私人信息。國(guó)家出于稅收、調(diào)控經(jīng)濟(jì)等需要，必須了解各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因而以法律或政令的形式規(guī)定了企業(yè)向政府披露部分會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，比如企業(yè)通過納稅申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，此部分信息僅供政府使用，因此有排他性但沒有競(jìng)爭(zhēng)性，筆者稱之為自然壟斷會(huì)計(jì)信息。隨著上市公司的出現(xiàn)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者擴(kuò)大至大量股民，這樣各國(guó)上市公司又增加了必須向社會(huì)披露其會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，如企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注向外披露的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、損益情況、和現(xiàn)金流量等信息。此類會(huì)計(jì)信息既無排他性又無競(jìng)爭(zhēng)性，筆者稱之為公共物品會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)的產(chǎn)品一樣，無論企業(yè)內(nèi)部使用的還是外部提供的信息，都可以給企業(yè)發(fā)展帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的行為主體分析
既然會(huì)計(jì)信息可以作為產(chǎn)品，則其應(yīng)具有特定的供應(yīng)者、和市場(chǎng)需求者，即具有特定的行為主體。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的交易中，一般認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。企業(yè)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)法、通用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以及稅收法規(guī)等并結(jié)合自身的職業(yè)判斷生產(chǎn)的，必然會(huì)受到會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、個(gè)人品質(zhì)、主觀判斷等因素的影響。但是，企業(yè)管理者受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以企業(yè)價(jià)值最大化或利潤(rùn)最大化為其經(jīng)營(yíng)目的，作為經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策的決定人，其管理能力、職業(yè)判斷能力、個(gè)人品德等方面會(huì)在不同程度上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、代理記賬會(huì)計(jì)人員、負(fù)責(zé)審計(jì)本企業(yè)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)與能力對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露也有著重大的影響。所以在企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的過程中，不可避免地受諸多信息參與者（行為人員）職業(yè)判斷能力和行為目的的影響。 信息的需求方指的是利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策、判斷、監(jiān)督的主體（組織和個(gè)人）。包括內(nèi)部信息需求者和外部信息需求者，內(nèi)部信息需求者主要指內(nèi)部管理人員和企業(yè)員工，管理人員需要會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、監(jiān)督等。企業(yè)職工利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)盈利、發(fā)展、工資等情況。外部使用者是廣泛且復(fù)雜的，主要有以下幾個(gè)方面：第一，與企業(yè)發(fā)生著或準(zhǔn)備發(fā)生利益關(guān)系，或產(chǎn)品具有替代關(guān)系的企業(yè)或組織，如企業(yè)上游供應(yīng)商、下游客戶、行業(yè)潛在的進(jìn)入者、具有替代產(chǎn)品的企業(yè)、行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)者等，都需要企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息以滿足其進(jìn)行決策、計(jì)劃的需要。第二，對(duì)企業(yè)具有監(jiān)督職能的部門，如證券監(jiān)督委員會(huì)、稅務(wù)部門、工商部門、統(tǒng)計(jì)部門、行業(yè)主管部門等，它們需要會(huì)計(jì)信息來判斷企業(yè)是否照章納稅、是否存在違法經(jīng)營(yíng)的情況、利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總，判斷行業(yè)的發(fā)展情況，以制定合理的制度促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。第三，與企業(yè)融資活動(dòng)密切聯(lián)系的單位和個(gè)人，如銀行、廣大的投資者、潛在的投資者、其它的金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)。投資人需要會(huì)計(jì)信息了解所投資金的獲利性，資金的保值增值能力，債權(quán)人需要企業(yè)償債能力，盈利能力等信息。
三、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量特征
在商品市場(chǎng)上，企業(yè)的產(chǎn)品必須滿足一定的條件，具有相應(yīng)得質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息從本質(zhì)上來分析，也應(yīng)具有一定的內(nèi)在特征，可靠性、相關(guān)性正是會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的特征。從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行研究，形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個(gè)學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求有顯著的差別?！笆芡胸?zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”，這正是可靠性的本質(zhì)。而“決策有用學(xué)派”從信息使用者的需求出發(fā)則首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。即“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成果的需要”，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足不同信息需求者的需要。相關(guān)性和可靠性正是會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)產(chǎn)品使用價(jià)值的體現(xiàn)。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。如，為了保護(hù)投資者的利益，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)一定程度上犧牲信息的相關(guān)性，而為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，“決策有用學(xué)派”逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點(diǎn)，對(duì)相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真的可能性因此加大。 但在我國(guó)現(xiàn)階段，可靠性仍是會(huì)計(jì)報(bào)表所表達(dá)信息的主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
四、會(huì)計(jì)信息的成本——收益分析
產(chǎn)品具有相應(yīng)的行為主體，滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)后，若不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則供給方會(huì)慢慢減少，直至該產(chǎn)品完全退出市場(chǎng)。企業(yè)管理者們作為理性的經(jīng)濟(jì)人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)也在不斷地衡量自身的成本和收益，會(huì)計(jì)信息的成本包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： 第一，會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本，主要指企業(yè)管理當(dāng)局為確保會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理水平，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德水平或者儲(chǔ)備相應(yīng)的人才而發(fā)生的培訓(xùn)支出；第二，信息生成成本，指對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分類、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等信息生成過程中發(fā)生的支出，如會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的工資福利費(fèi)等；第三，信息的鑒定成本，主要指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表在向外提供之前，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)相關(guān)而發(fā)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用，錯(cuò)誤信息或者需調(diào)整信息在調(diào)整過程中發(fā)生的支出，如會(huì)計(jì)人員的加班費(fèi)。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論的觀點(diǎn)：產(chǎn)品的價(jià)值是凝結(jié)在其中的一般人類勞動(dòng)，信息生成成本和鑒定成本又是企業(yè)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的集中體現(xiàn)。第四，信息糾偏成本，主要指會(huì)計(jì)信息違反既定的質(zhì)量要求，按照法規(guī)的規(guī)定給企業(yè)的懲罰而發(fā)生的支出，如企業(yè)因提供錯(cuò)誤的信息而支出的罰款等；第五，信譽(yù)損失成本，主要指企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息而造成企業(yè)信譽(yù)的降低或損失，從而降低企業(yè)的無形資產(chǎn)，這種損失對(duì)企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而難以估計(jì)的。 會(huì)計(jì)信息收益實(shí)質(zhì)上是企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映，是企業(yè)管理者利用內(nèi)部正確的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)帶來的正面影響，如企業(yè)利用相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資籌資決策給企業(yè)帶來的收益的增加或者成本的降低；企業(yè)管理者提供正確的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)帶來的影響，如企業(yè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以增加企業(yè)的美譽(yù)度，促使企業(yè)加強(qiáng)和外部客戶的聯(lián)系，加強(qiáng)和供應(yīng)商客戶，消費(fèi)者客戶、銀行等的聯(lián)系，從而形成持久的戰(zhàn)略聯(lián)盟，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)的利潤(rùn)，從而給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從宏觀上來講，還可以增加企業(yè)的外部收益，主要體現(xiàn)在國(guó)家可以利用正確的信息加強(qiáng)監(jiān)督、制定相應(yīng)的政策、法令，從而降低市場(chǎng)的交易成本，規(guī)范市場(chǎng)的秩序，從而有利于我國(guó)的會(huì)計(jì)進(jìn)一步和國(guó)際協(xié)調(diào)，從而更利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)信息的收益還表現(xiàn)在另外一個(gè)方面就是企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，如企業(yè)利用虛假信息騙取國(guó)家稅收，增加企業(yè)的收益，利用虛假信息從資本市場(chǎng)籌集所需的資金等，但這種收益對(duì)企業(yè)來講屬于短期的不當(dāng)收益，長(zhǎng)期來看，隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，這種收益終究會(huì)喪失。
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作者：張素蓉 孫海軍 文章來源：北華航天工業(yè)學(xué)院
