【摘要】 增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅收制度改革的必然趨勢。消費(fèi)型增值稅的制度安排為高新技術(shù)企業(yè)營造了良好的稅收激勵(lì)環(huán)境,有利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。文章從生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響入手,對消費(fèi)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。
【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資
自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義
(一)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整
增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。
(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平
消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)的公平競爭。
(三)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境
在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。
(四)增強(qiáng)了企業(yè)的國際競爭能力
取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭,這樣一方面能降低企業(yè)稅負(fù),使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營成本,同時(shí)保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入市場,提高我國企業(yè)的國際市場競爭力。
二、生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響
(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展
生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額,存在對資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實(shí)力競爭、高新技術(shù)實(shí)力競爭,提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進(jìn)程。
(二)稅負(fù)不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險(xiǎn)大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。
(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國際市場競爭力
實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力, 由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國際市場。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響
眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高,設(shè)備更新非常快,基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺(tái),高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)凈利潤的影響
消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,而新增設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當(dāng)于增加了企業(yè)的稅前利潤及凈利潤。同時(shí),由于消費(fèi)型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當(dāng)年其經(jīng)營收入可能有所增長,同時(shí)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升,財(cái)務(wù)費(fèi)用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的影響
在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費(fèi)型增值稅制度最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響
消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而使企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額減少,進(jìn)而降低增值稅稅負(fù)。與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少。由此可見,實(shí)行消費(fèi)型增值稅將直接減輕企業(yè)的稅收成本。由于在消費(fèi)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)成本減少,折舊費(fèi)用減少,利潤總額增加,相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納所得稅額將有小幅增加。
(四)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)投資的影響
消費(fèi)型增值稅使新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,使企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少,現(xiàn)金流增加;同時(shí)使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬,導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少,從而利潤和所得稅增加,現(xiàn)金流減少。從這個(gè)意義上說,消費(fèi)型增值稅主要影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流,相當(dāng)于使企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。因此,消費(fèi)型增值稅對企業(yè)投資的刺激作用是非常明顯的。將對企業(yè)投資中設(shè)備投資的比例產(chǎn)生直接影響,繼而對資本的有機(jī)構(gòu)成和產(chǎn)品的科技含量產(chǎn)生決定性的影響?！?
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