一、引言
眾所周知，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列極具震撼力重大舞弊案，管理舞弊占了很大比例，且嚴(yán)重危及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，審計(jì)事業(yè)也面臨信用和生存危機(jī)。2001年中國(guó)的銀廣廈、美國(guó)的安然丑聞，涉及面之廣，沖擊力之大，影響之深，加發(fā)生時(shí)間之巧合，實(shí)屬審計(jì)史上罕見(jiàn)之事。國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信和我國(guó)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉。
而國(guó)家審計(jì)自成立以來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就一直存在，但是審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終比較薄弱，自從發(fā)生“佛山羅斌案”和“紅塔集團(tuán)褚時(shí)健案”之后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才真真切切凸顯在審計(jì)人面前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。
跟蹤審計(jì)是近年來(lái)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目采取的比較多見(jiàn)的審計(jì)方法，由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)。而現(xiàn)實(shí)生活中同時(shí)具備這些知識(shí)的人才實(shí)屬罕見(jiàn)，因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)多是各專業(yè)的人才一起完成，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前政府審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。
二、 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)的偏差。
審計(jì)人員從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段開(kāi)始介入，全程跟蹤監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，保證項(xiàng)目建設(shè)各階段資料的真實(shí)性、可靠性。這樣可以更全面、有效地履行審計(jì)職能，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的促進(jìn)作用。然而，在得到社會(huì)認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)人員跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那是十分危險(xiǎn)的。等到風(fēng)險(xiǎn)襲來(lái)的時(shí)候，再去談風(fēng)險(xiǎn)為時(shí)已晚。
風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征之一。我們?cè)谥懒藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。
?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。
?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。
（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因
了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，接下來(lái)就需要認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，直至有效地控制和削減風(fēng)險(xiǎn)，這就是風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的全過(guò)程。
本文主要從審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方面探討審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）、 跟蹤審計(jì)所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依賴程度的提高和審計(jì)意見(jiàn)的擴(kuò)大，使審計(jì)職能日益延伸，審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容日益廣泛。這一方面促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，另一方面也加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律在賦予審計(jì)部門(mén)簽證和評(píng)價(jià)權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接責(zé)任。
3、《國(guó)家審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)法律》以及地方或系統(tǒng)審計(jì)條例與相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接，一旦發(fā)生不可調(diào)和的糾紛，地方或系統(tǒng)的規(guī)章制度就失去了制約作用，行業(yè)內(nèi)一些約定成俗的“權(quán)利”和“義務(wù)”在法律面前全都成了空文，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任，給個(gè)人特別是單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
4、現(xiàn)行的審計(jì)大法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，建設(shè)廳所規(guī)范的工程管理和建設(shè)人員權(quán)利和義務(wù)是與國(guó)際接軌的，與我國(guó)的國(guó)情還有很大差距。
?。ǘ?、跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏
工程審計(jì)涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同地點(diǎn)的建設(shè)工程各具特色，專業(yè)水平不過(guò)關(guān)，審計(jì)人員獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)就相當(dāng)困難，審計(jì)水平高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比，與風(fēng)險(xiǎn)成反比。如現(xiàn)在有些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期報(bào)告都會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)派審計(jì)人員參加，而該審計(jì)人員在作出項(xiàng)目是否可行的意見(jiàn)時(shí)由于知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)的缺乏或者在沒(méi)有具體掌握有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目報(bào)告上簽字，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。
2、審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心
審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心、職業(yè)道德，對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀公正，如實(shí)反映工程真實(shí)造價(jià)相當(dāng)重要。如審計(jì)人員對(duì)基建審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
另外個(gè)別審計(jì)人員在處理同被審計(jì)單位的關(guān)系時(shí)不夠慎重，違反審計(jì)程序、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)紀(jì)律等規(guī)章制度，造成徇私舞弊、隱瞞審計(jì)情況，最終帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、工作疏忽
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是會(huì)因?qū)徲?jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度的不同而產(chǎn)生性質(zhì)完全不同的結(jié)果。
由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì)，涉及的建設(shè)項(xiàng)目資金管理鏈條更長(zhǎng)，審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬，審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急，易出現(xiàn)操作不熟練或者出現(xiàn)失誤、審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法使用不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差
建設(shè)項(xiàng)目情況復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無(wú)控制狀態(tài)，被審計(jì)單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題，而作出錯(cuò)誤的判斷，都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
5、審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
如建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入項(xiàng)目管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。
