[1] 高燕華.對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問題的探討[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2006(12).
[2] 高燕華.對(duì)規(guī)范“待攤投資”攤銷時(shí)點(diǎn)問題的探討[J].廣東教育會(huì)計(jì),2007(2).
[3] 張寶芹.高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的新思路[J].隴東學(xué)院學(xué)報(bào),2008(5).
[4] 唐曙光,等.高校基建工程財(cái)務(wù)管理監(jiān)督控制機(jī)制優(yōu)化問題探析[J].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008(6).
由于基本建設(shè)周期較長(zhǎng),建設(shè)期少則2至3年、多則3至5年,在這一過程中各種不確定因素將直接影響到項(xiàng)目總投資目標(biāo)的完成。建設(shè)項(xiàng)目各階段既有明顯界限,又相互有機(jī)銜接,不可間斷,這就決定了基建財(cái)務(wù)管理是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的管理,即對(duì)項(xiàng)目可行性研究(概算)、勘察設(shè)計(jì)與預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、施工過程、竣工決算等各階段全過程的管理。對(duì)于高校來說,除了建設(shè)周期長(zhǎng)這一特點(diǎn)外,還存在建設(shè)資金來源復(fù)雜的特點(diǎn),建設(shè)資金有來自政府撥款的、有自有資金的、有利用銀行貸款的、有利用捐款的等等。這就對(duì)高校的基建財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。本文結(jié)合基建工作的幾個(gè)階段,從財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的角度,就如何構(gòu)建和諧基建作一些探討。
一、基建概、預(yù)算階段的監(jiān)管問題
根據(jù)目前高校的實(shí)際情況看,對(duì)項(xiàng)目投資總額的概、預(yù)算不準(zhǔn)確是一個(gè)較普遍的現(xiàn)象。項(xiàng)目投資總概算漏列、錯(cuò)列、多列現(xiàn)象嚴(yán)重,造成未能準(zhǔn)確計(jì)算從籌建之日起到竣工達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的全部投資額。存在許多建設(shè)項(xiàng)目決算突破投資概算;而有些項(xiàng)目剩余資金較多,導(dǎo)致資金的浪費(fèi)或閑置。
造成這種現(xiàn)象的原因主要有:一是投資概算時(shí),項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)不夠全面,項(xiàng)目投資計(jì)算方法不正確,與實(shí)際情況不符或存在漏項(xiàng)等問題。如有些項(xiàng)目只列示建筑安裝工程支出,不列設(shè)備支出、待攤投資支出。再如基建部門進(jìn)入施工圖預(yù)算的建筑安裝支出、設(shè)備處的配套設(shè)備支出,財(cái)務(wù)部門的銀行貸款利息支出,保衛(wèi)部門的安全保衛(wèi)消防配套支出及新建項(xiàng)目的環(huán)境綠化等附屬配套支出等也未列入。二是項(xiàng)目設(shè)計(jì)突破投資計(jì)劃,設(shè)計(jì)者未按計(jì)劃投資額進(jìn)行設(shè)計(jì),致使施工圖預(yù)算連鎖反映突破預(yù)計(jì)投資計(jì)劃。三是項(xiàng)目實(shí)施期間建筑材料價(jià)格變化,項(xiàng)目規(guī)劃或設(shè)計(jì)要求的改變引起費(fèi)用增加或減少,致使突破概算。四是項(xiàng)目在施工過程中不可預(yù)見因素出現(xiàn),如地基處理所需費(fèi)用估計(jì)偏低或施工不能順利進(jìn)行引起費(fèi)用增加等。五是項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工管理不善,不注意費(fèi)用控制,招投標(biāo)工作不當(dāng)導(dǎo)致造價(jià)居高不下等。
要解決好上述問題,應(yīng)從以下幾個(gè)方面做好工作。
(一)理清項(xiàng)目投資總概算的涵蓋內(nèi)容
項(xiàng)目投資總概算是確定一個(gè)項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收的全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目可行性分析、測(cè)算投資總概算時(shí),充分、合理、正確、完整地計(jì)算項(xiàng)目投入總概算是至關(guān)重要的。前期工作沒有做好,到了后期也很難補(bǔ)救。所以,在項(xiàng)目建設(shè)過程中有必要根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度》中建設(shè)成本組成范圍,逐一對(duì)照,確定項(xiàng)目投資總概算的涵蓋內(nèi)容,明確預(yù)算編制的范圍組成。
(二)完善申報(bào)立項(xiàng)的范圍
由于達(dá)到交付使用條件的固定資產(chǎn)投資是由幾個(gè)部門多項(xiàng)支出組成,可根據(jù)國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)投資的涵蓋內(nèi)容,將建設(shè)項(xiàng)目分別建設(shè)支出、設(shè)備支出、其他支出編制總投資額申報(bào)立項(xiàng),或分別建設(shè)項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目配套設(shè)備、新增固定資產(chǎn)購(gòu)置等,向主管部門申報(bào)立項(xiàng)。
(三)及時(shí)跟進(jìn),做好調(diào)整工作
在建設(shè)過程中,根據(jù)固定資產(chǎn)投資的計(jì)劃和預(yù)算,及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過程中的實(shí)際支出額與工程項(xiàng)目投資計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)并找出實(shí)際支出額與投資計(jì)劃(預(yù)算)目標(biāo)值的偏離額,進(jìn)而采取有效的調(diào)整措施加以控制,逐步完善統(tǒng)一的項(xiàng)目預(yù)算控制。
二、建設(shè)過程中財(cái)務(wù)核算監(jiān)管問題
由于基本建設(shè)周期較長(zhǎng),為避免項(xiàng)目投資失控,加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理非常必要。目前建設(shè)過程中財(cái)務(wù)核算監(jiān)管存在的問題較多,為做好財(cái)務(wù)監(jiān)管,應(yīng)著重做好以下工作。
(一)準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目
基本建設(shè)投資按其構(gòu)成的內(nèi)容不同,可以分為建筑安裝工程投資、設(shè)備工器具投資和其他基本建設(shè)投資三部分。現(xiàn)行制度規(guī)定配套設(shè)置六個(gè)會(huì)計(jì)科目,便于核算投資支出的全部?jī)?nèi)容。即反映建筑安裝工程投資實(shí)際支出的“建筑安裝工程投資”科目;反映設(shè)備、工具、器具實(shí)際購(gòu)置支出的“設(shè)備投資”科目;反映其他基本建設(shè)投資實(shí)際支出的“其他投資”、“待攤投資”、“待核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目。對(duì)于這六個(gè)會(huì)計(jì)科目的實(shí)際發(fā)生情況分別組織核算和監(jiān)督,是建設(shè)單位會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。由于“待核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目不形成本單位交付使用資產(chǎn),在此僅對(duì)前四個(gè)會(huì)計(jì)科目中比較容易混淆的內(nèi)容進(jìn)行說明。
1.“建筑安裝工程投資”科目核算時(shí),嚴(yán)格按照進(jìn)入施工圖預(yù)算的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本列入本科目。如:“建筑安裝工程投資”的二級(jí)科目“設(shè)備”與組成項(xiàng)目投資成本的一級(jí)科目“設(shè)備投資”完全不同。此處的“設(shè)備”是指列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值。不包括應(yīng)由“設(shè)備投資”支出核算的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 2.“設(shè)備投資”科目,與交付使用資產(chǎn)中的“設(shè)備”含義截然不同,兩者在核算上有很大區(qū)別:前者是成本科目,只核算應(yīng)計(jì)入基建成本的設(shè)備采購(gòu)成本;后者是反映交付使用資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)價(jià)值,核算時(shí)不僅要包括設(shè)備的采購(gòu)成本,還應(yīng)包括設(shè)備的建筑成本、安裝成本以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y等?！霸O(shè)備投資”明細(xì)科目以設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號(hào)列示。
3.“其他投資”科目,應(yīng)重點(diǎn)明確其列支的關(guān)鍵是:構(gòu)成投資完成額,但需要單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的各種其他投資支出。如:建設(shè)單位購(gòu)置的在建設(shè)期間使用的辦公用房和為生產(chǎn)使用時(shí)購(gòu)置的各種現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)等。
4.“待攤投資”科目,是指按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。這些費(fèi)用性質(zhì)的支出,雖然本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn),但確是交付使用資產(chǎn)形成不可或缺的部分,是與基本建設(shè)有著密切相關(guān)的支出,應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,對(duì)待攤投資進(jìn)行核算及合理分?jǐn)偂?
準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,核算時(shí)規(guī)范入賬,關(guān)系到交付使用固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的準(zhǔn)確程度。如果將應(yīng)由“設(shè)備投資”核算的購(gòu)置設(shè)備,計(jì)入“建筑安裝工程投資”二級(jí)科目的“設(shè)備”,使之包括在房屋價(jià)值中,而資產(chǎn)管理部門按實(shí)物管理清點(diǎn)入賬,將會(huì)造成固定資產(chǎn)重復(fù)入賬的問題。再者,如前面所言,本應(yīng)由“待攤投資”科目核算的項(xiàng)目前期費(fèi)用,由單位日常經(jīng)費(fèi)支出,造成固定資產(chǎn)價(jià)值漏計(jì),占用日常經(jīng)費(fèi),使國(guó)有資產(chǎn)流失。
(二)規(guī)范“待攤投資”攤銷問題
建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,有些和工程建設(shè)中主體工程支出密切相關(guān),直接構(gòu)成工程實(shí)體的支出,如建筑安裝工程支出、設(shè)備、工器具支出。而有些支出不屬于工程項(xiàng)目實(shí)體方面的支出,是為工程建設(shè)管理發(fā)生的費(fèi)用,如建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、借款利息等等。對(duì)這些費(fèi)用的攤銷問題,在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》“交付使用資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)使用說明中,就“待攤投資”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)明確規(guī)定:“已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn),借記本科目,貸記‘建筑安裝工程投資’、‘待攤投資’、‘設(shè)備投資’、‘其他投資’等科目”。但在執(zhí)行過程中部分單位的做法是,對(duì)跨年度繼續(xù)在建的工程,每年末借記“建筑安裝工程投資”,貸記“待攤投資”轉(zhuǎn)銷“待攤投資”科目?；蛟谌粘：怂氵^程中將屬于“待攤投資”發(fā)生的費(fèi)用直接記入“建筑安裝工程投資”。這樣未能分清成本與費(fèi)用的界線,無法劃分組成單項(xiàng)工程建設(shè)成本的準(zhǔn)確核算內(nèi)容,提供不了清晰的會(huì)計(jì)信息。
造成這種現(xiàn)象的原因歸納為:一是未按項(xiàng)目設(shè)賬,作成費(fèi)用攤銷混亂。由于各單位使用基本建設(shè)財(cái)務(wù)軟件不同,或初始化建賬時(shí)忽略了項(xiàng)目賬初始化的增設(shè),沒有按單項(xiàng)工程名稱設(shè)置項(xiàng)目賬,即使是當(dāng)年僅核算一個(gè)單項(xiàng)工程,也應(yīng)按項(xiàng)目名稱分類歸集各科目成本費(fèi)用,所謂麻雀雖小五臟具全。若不然將會(huì)造成會(huì)計(jì)核算只能按科目進(jìn)行成本歸集。二是混淆了成本費(fèi)用的概念?！敖ㄖ惭b工程投資”歸集核算的成本是屬于直接成本,而“待攤投資”歸集核算的屬于間接費(fèi)。前者是按進(jìn)入施工圖預(yù)算入賬的固定成本,即全部支出都編制預(yù)決算,按審核后的定案書入賬核算。后者是建設(shè)期間發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等變動(dòng)成本,兩者無論在概念,還是在具體會(huì)計(jì)處理上都有著本質(zhì)的不同。三是未能完全理解《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于“交付使用資產(chǎn)”科目的含義。按照科目的使用規(guī)定,“待攤投資”攤銷應(yīng)在辦理資產(chǎn)的交接手續(xù)時(shí)點(diǎn),而不是在建設(shè)過程中的每年末資產(chǎn)負(fù)債表日。
要解決這些問題,規(guī)范“待攤投資”攤銷,做到以下兩方面的工作至關(guān)重要:
1.正確領(lǐng)會(huì)“待攤投資”科目的含義,按項(xiàng)目設(shè)賬管理。認(rèn)真學(xué)習(xí)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,充分理解制度內(nèi)容?！按龜偼顿Y”是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的,應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。在交付使用資產(chǎn)科目講解中明確了“待攤投資”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn),即已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借“交付使用資產(chǎn)”,貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”等科目。
2.確定“待攤投資”的后來分?jǐn)偙壤?。?yán)格按項(xiàng)目設(shè)賬,分清建設(shè)項(xiàng)目與單項(xiàng)工程、單位工程的不同。在工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí),按一定的分?jǐn)偡椒?分?jǐn)傆?jì)入單項(xiàng)工程總造價(jià),共同構(gòu)成交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。可以采用,按概算數(shù)的比例分?jǐn)?即按照設(shè)計(jì)概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資的總額,依據(jù)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y,計(jì)算出預(yù)定分配率,進(jìn)行合理分?jǐn)?也可以按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?即按照上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資的總額,依據(jù)應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y,計(jì)算出實(shí)際分配率,進(jìn)行合理分?jǐn)?。分?jǐn)偤蟮拇龜偼顿Y支出全部歸并于各單項(xiàng)工程總造價(jià)。 (三)加強(qiáng)績(jī)效分析,完善日常監(jiān)管
以有關(guān)的基本建設(shè)法規(guī)、政策、制度為指導(dǎo),以批準(zhǔn)的基本建設(shè)投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃和概預(yù)算等為依據(jù),分析評(píng)定基建財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目管理、工程成本計(jì)算的績(jī)效。具體來說:一是檢查基建投資計(jì)劃的執(zhí)行情況,了解工作進(jìn)度,分析影響進(jìn)度快慢的原因,做好基建投資完成額的分析。二是分析基建支出最終形成交付使用資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),具體分析投資額的結(jié)轉(zhuǎn)完成情況。三是分析資金來源總量、構(gòu)成、進(jìn)度等,確保基本建設(shè)的順利進(jìn)行。四是利用在建工程分析,計(jì)算在建工程占用率。
在建工程占用率越小,投資效果越好。
三、基建財(cái)務(wù)決算階段的監(jiān)管問題
根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第三十七條“建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。”實(shí)際情況往往是建設(shè)項(xiàng)目竣工幾年后遲遲未能進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的編制。造成這種現(xiàn)象的主要原因:一是由于竣工資料收集整理緩慢,竣工結(jié)算資料送審過程較長(zhǎng)(含委外及財(cái)政廳審核),致使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算拖延較久。二是工程竣工但資金未落實(shí),直接影響建設(shè)過程的資金使用,延長(zhǎng)施工建設(shè)周期,也使竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算無法進(jìn)行。
要解決好這一問題,須做好以下工作:
(一)及時(shí)做好竣工工程的驗(yàn)收
對(duì)已經(jīng)竣工的工程應(yīng)根據(jù)合同及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù);對(duì)基本建成但尚有少量收尾工程的,要督促抓緊做好收尾工作,盡快辦理竣工驗(yàn)收手續(xù);對(duì)工程全部驗(yàn)收使用以后遺留的少量收尾工程應(yīng)納入竣工結(jié)算。工程辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)以后,要及時(shí)要求審計(jì),進(jìn)行財(cái)務(wù)決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(二)配合審計(jì)部門,及時(shí)對(duì)項(xiàng)目決算審查
基建財(cái)會(huì)人員除進(jìn)行日常核算外,做好竣工決算核算也是重要工作之一。這就要求財(cái)會(huì)人員要積極配合審計(jì)部門,及時(shí)提供必要的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù),并在工程總造價(jià)確定后,對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析、比較,找出偏離計(jì)劃的原因,剔除不合理因素,努力降低工程成本。
財(cái)務(wù)監(jiān)管工作貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程,基建會(huì)計(jì)核算只有與基建工程相關(guān)過程環(huán)環(huán)相扣,與各部門相互配合,監(jiān)督職能才有可能得以實(shí)現(xiàn),才能構(gòu)建一個(gè)和諧的環(huán)境,保證項(xiàng)目的順利完成。●
