摘 要：加強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度是為了透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。在企業(yè)并購(gòu)中,會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該為決策提供服務(wù)，但由于無(wú)形資產(chǎn)本身的特點(diǎn)以及其在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重日益增大，已經(jīng)成為加強(qiáng)并購(gòu)中會(huì)計(jì)透明度的很大障礙。本文并對(duì)如何提高企業(yè)并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)透明度提出了相應(yīng)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu) 無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)透明度
在企業(yè)并購(gòu)和并購(gòu)后的協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮過(guò)程中，價(jià)值和價(jià)格一直是最敏感、最受關(guān)注的因素，其綜合體現(xiàn)了整個(gè)并購(gòu)活動(dòng)中各方面的利益關(guān)系，是企業(yè)并購(gòu)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)信息為決策者確定資產(chǎn)的價(jià)值和價(jià)格提供一定的依據(jù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)只對(duì)企業(yè)的歷史成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表以交易價(jià)格為基礎(chǔ)，只承認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，許多影響未來(lái)收益的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目被從報(bào)表中排除。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，很容易在會(huì)計(jì)信息中被忽略。會(huì)計(jì)報(bào)表中只對(duì)有歷史購(gòu)買(mǎi)成本的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行了確認(rèn)，那么用會(huì)計(jì)事實(shí)來(lái)證明無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就出現(xiàn)了許多困難。在現(xiàn)代企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的分量日益提高，并購(gòu)中的會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越關(guān)心企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的狀況，他們需要會(huì)計(jì)提供有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息，以便做出科學(xué)合理的投資決策和管理決策。正確分析和界定無(wú)形資產(chǎn)，科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，合法公正的處理無(wú)形資產(chǎn)，加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)透明度，對(duì)推動(dòng)和保障企業(yè)并購(gòu)的順利實(shí)現(xiàn)，是十分重要的。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再是有形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)集中于無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模投資已經(jīng)成為發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。對(duì)于如何加強(qiáng)并購(gòu)中的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)透明度，我們提出以下對(duì)策：
一、加快與有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌
從總體上講，西方有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法是為以私有制為基礎(chǔ)的西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，但同時(shí)也是科技進(jìn)步和社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，具有一般性。我國(guó)企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)中有必要跟國(guó)際接軌。因此，在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法上，我們應(yīng)該堅(jiān)持“合理吸收，保持特色”的原則。即在項(xiàng)目的定義、確認(rèn)范圍、計(jì)量、攤銷(xiāo)、財(cái)務(wù)借貸記載方式等方面盡量與國(guó)際準(zhǔn)則一致，但在具體細(xì)節(jié)、資產(chǎn)收益處理、離退休基金列支等主要輻射國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)量方面，應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)的特色與現(xiàn)狀有所保留。 首先，無(wú)形資產(chǎn)要素應(yīng)有所更新，除了傳統(tǒng)型無(wú)形資產(chǎn)外，還應(yīng)該包括人力型無(wú)形資產(chǎn)和方法型無(wú)形資產(chǎn)。應(yīng)該加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的革新。借鑒國(guó)際慣例，同時(shí)考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)（包括自創(chuàng)商譽(yù)和企業(yè)并購(gòu)中產(chǎn)生的商譽(yù)等）、地理標(biāo)志、服務(wù)品牌、經(jīng)營(yíng)秘密、融資租賃而持有的無(wú)形資產(chǎn)、有技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)的熟練員工、優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化和市場(chǎng)理念等。其次，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量最好是基于價(jià)值和現(xiàn)值理念使用資產(chǎn)評(píng)估方法中的收益現(xiàn)值法代替歷史成本法。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值主要取決于其未來(lái)收益，面向過(guò)去，以權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、穩(wěn)健原則和配比原則為主要特征的歷史成本會(huì)計(jì)模式顯然是不適合無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)采取“面向21世紀(jì)的計(jì)量模式”。加快與有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，使得并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移成本的計(jì)量和并購(gòu)后無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的評(píng)估有了更科學(xué)的會(huì)計(jì)資料作為依據(jù)。
二、完善會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育
目前，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)的核算以及信息披露遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息不能充分反映。如在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)排在流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)之后披露，且只反映一個(gè)攤銷(xiāo)后的賬面余額價(jià)值；在利潤(rùn)表中無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和對(duì)外投資收益情況都沒(méi)有單獨(dú)列示，而是并到其他項(xiàng)目一起反映；在現(xiàn)金流量表冶金設(shè)置了 “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。把長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并到一起反映，根本無(wú)法看清無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示的“重要項(xiàng)目的說(shuō)明”也只是要求披露無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)、實(shí)際成本、本期增減及攤銷(xiāo)數(shù)，未能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息充分披露。由此可見(jiàn)，由于無(wú)形資產(chǎn)的本身的特點(diǎn)，以及我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度還不完善，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些主觀性判斷較強(qiáng)的原則要制定相應(yīng)的約束條件，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等要盡快制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，以減少實(shí)務(wù)中無(wú)章可循的隨意性，增加操作的規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。另外，要通過(guò)完善會(huì)計(jì)理論體系對(duì)并購(gòu)后企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免因?yàn)椴①?gòu)產(chǎn)生的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。由于并購(gòu)給無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)了很大的不確定性，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷是不可避免的，也是必要的。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)條件進(jìn)行規(guī)范，要不斷完善會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)條件，要不斷完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，增強(qiáng)他們的正確判斷力。
三、信息披露是提高并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)透明度的技術(shù)保障
就像劣幣驅(qū)逐良幣一樣，不實(shí)的信息驅(qū)除真實(shí)的信息。這比本來(lái)的信息匱乏更具有損害性。因此，應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露并購(gòu)中與無(wú)形資產(chǎn)交易有關(guān)的全部重大問(wèn)題。對(duì)一切可能影響并購(gòu)決策的無(wú)形資產(chǎn)交易及時(shí)而全面地披露其實(shí)質(zhì)，以有利于信息使用者做出判斷，并保證所有股東和投資者享受平等待遇。首先，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，我們應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表重中的位置提前，單獨(dú)列示，在披露的內(nèi)容上也應(yīng)趨于多元化、豐富化，還應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值以附注的形式提供給報(bào)表使用者，以便使其了解到并購(gòu)后無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況和償債能力的影響。其次，要提高揭示信息的及時(shí)性。最直接、簡(jiǎn)便的方法就是縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，可采用季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)，甚至周報(bào)的形式。在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁(yè)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù)，使信息傳播更加及時(shí)有效。再次，要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的監(jiān)審力度。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其站在公正、客觀的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)披露的無(wú)形資產(chǎn)信息實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。最后，健全并購(gòu)后的公司治理結(jié)構(gòu)，完善信息披露的內(nèi)部機(jī)制。建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮獨(dú)立懂事的職能作用，從制度上監(jiān)督管理者將其信息傳遞給外部使用者，為信息的充分披露提供制度保障。
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作者：俞蘭平 譚中明 文章來(lái)源：江蘇大學(xué)工商管理學(xué)院
