摘 要：專項(xiàng)核算是會(huì)計(jì)電算化特有的會(huì)計(jì)核算方式。運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校部門(mén)預(yù)算、專項(xiàng)收支、事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支及科研項(xiàng)目管理，不僅可以優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)核算效率，而且將財(cái)務(wù)管理納入會(huì)計(jì)核算的軌道，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的完美統(tǒng)一。
關(guān)鍵字：專項(xiàng)核算；高校；財(cái)務(wù)管理
專項(xiàng)核算是會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新。使用專項(xiàng)核算，能夠大大提高會(huì)計(jì)核算效率，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)，因此專項(xiàng)核算廣泛應(yīng)用于高校會(huì)計(jì)核算中。部門(mén)預(yù)算、專項(xiàng)收支、事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支及科研項(xiàng)目管理是高校財(cái)務(wù)管理五個(gè)重要組成部分,幾乎囊括了高校財(cái)務(wù)資金管理的各個(gè)方面。運(yùn)用專項(xiàng)核算歸集和整理這五項(xiàng)管理信息，不僅能夠提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率，而且可使財(cái)務(wù)信息更直觀，更易于統(tǒng)計(jì)和查詢，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作更為高效便捷。因此充分運(yùn)用專項(xiàng)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作具有十分重要的意義。
一、專項(xiàng)核算的概念和特點(diǎn)。
所謂專項(xiàng)核算，簡(jiǎn)而言之，即分項(xiàng)目核算。它是一個(gè)會(huì)計(jì)電算化概念。這里所指的“項(xiàng)目”，可以是一個(gè)部門(mén)、單位、成本核算對(duì)象、科研課題、?？铐?xiàng)目等等。
在高校日常財(cái)務(wù)核算中，經(jīng)常需要對(duì)某些“項(xiàng)目”（如部門(mén)、科研課題等）進(jìn)行專門(mén)核算。在手工核算方式下，通常通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目的方法來(lái)進(jìn)行。以科研項(xiàng)目管理為例，為了達(dá)到分項(xiàng)目核算的要求，需要將項(xiàng)目名稱或編號(hào)設(shè)置為明細(xì)科目。這種通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目以達(dá)到分項(xiàng)目核算的方法使科目明細(xì)表極為繁雜，增加了會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的冗余，同時(shí)也不利于各項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的歸集。例如要了解某項(xiàng)目當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出總額，需要手工匯總該項(xiàng)目在各支出科目下的發(fā)生額。
為此，會(huì)計(jì)電算化引入了專項(xiàng)核算。專項(xiàng)核算是會(huì)計(jì)電算化特有的核算方式，專門(mén)用于解決現(xiàn)實(shí)中需要按“項(xiàng)目”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況。在專項(xiàng)核算方式下，通常將項(xiàng)目按其類別進(jìn)行專門(mén)管理，并在項(xiàng)目和核算科目之間建立聯(lián)接，即每個(gè)項(xiàng)目有其對(duì)應(yīng)的科目，每個(gè)科目有其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。這樣項(xiàng)目與科目形成了一個(gè)有機(jī)的整體，共同服務(wù)于相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在進(jìn)行與專項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理時(shí)，每筆會(huì)計(jì)信息同時(shí)對(duì)應(yīng)專項(xiàng)核算科目和項(xiàng)目，使科目核算與項(xiàng)目核算既相對(duì)獨(dú)立，又彼此統(tǒng)一。
由此可見(jiàn)專項(xiàng)核算是將項(xiàng)目信息進(jìn)行集中管理的會(huì)計(jì)核算方式。它將項(xiàng)目從科目的設(shè)置中抽離出來(lái)，使科目核算更為簡(jiǎn)潔明朗。同時(shí)由于對(duì)項(xiàng)目集中管理，也使項(xiàng)目管理更為規(guī)范整齊。
專項(xiàng)核算具有以下特點(diǎn)：
1．從電算化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)的角度來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)核算是對(duì)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)系的規(guī)范化，它將科目關(guān)系分解為專項(xiàng)關(guān)系、類別關(guān)系和項(xiàng)目關(guān)系。分解遵循 “一事一地”的原則，讓一個(gè)關(guān)系只描述一個(gè)概念、一個(gè)實(shí)體或?qū)嶓w間的一種聯(lián)系。因此專項(xiàng)核算整合的關(guān)系是關(guān)系模式的高級(jí)范式。
2．專項(xiàng)核算充分利用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的三種操作：選擇操作、投影操作和連接操作。通過(guò)上述三種操作，會(huì)計(jì)核算人員可以輕松獲取各個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目的各項(xiàng)收支的匯總和明細(xì)信息。
3．專項(xiàng)核算可以對(duì)專項(xiàng)項(xiàng)目的收入和支出進(jìn)行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)理念，將屬性不同的各個(gè)科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出“結(jié)余”，為其在財(cái)務(wù)管理中的廣泛運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。通過(guò)電算化系統(tǒng)專項(xiàng)余額和專項(xiàng)賬頁(yè)查詢功能，專項(xiàng)項(xiàng)目的收支信息可同時(shí)反映在一張表中，并直接顯現(xiàn)出“結(jié)余”。專項(xiàng)核算的這一特色為財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了不言而喻的便利。
二、專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理的理論研究
了解并掌握專項(xiàng)核算的基本原理將為更好地利用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，因此在實(shí)際運(yùn)用專項(xiàng)核算前，有必要對(duì)其基本理論和應(yīng)用前提進(jìn)行深入研究和探討。
1．適于專項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特性
適于專項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有以下共同的特性：
?、龠@類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以某個(gè)專項(xiàng)“項(xiàng)目”為主體展開(kāi)核算。譬如，部門(mén)預(yù)算管理以某個(gè)部門(mén)為主體，管理者關(guān)注于各個(gè)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況；科研項(xiàng)目管理以某個(gè)項(xiàng)目為主體，管理者關(guān)注于各個(gè)項(xiàng)目的收支結(jié)余狀況等等。
?、谶@類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目涉及多個(gè)會(huì)計(jì)科目。這正是實(shí)施專項(xiàng)核算優(yōu)越性最顯見(jiàn)、最直接的體現(xiàn)。當(dāng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目都涉及共同的項(xiàng)目時(shí)，將這些項(xiàng)目從科目中抽離出來(lái)，組成對(duì)應(yīng)于多個(gè)科目的項(xiàng)目組，使科目脈絡(luò)清晰，項(xiàng)目規(guī)范整齊，同時(shí)減少了數(shù)據(jù)信息冗余。
?、圻@類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目涉及收入和支出兩類科目。一般來(lái)說(shuō)，運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是為了方便快捷地了解各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收入、支出及結(jié)余的整體狀況，從而實(shí)施更有效的控制。因此，專項(xiàng)核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常同時(shí)涉及項(xiàng)目的收入與支出。
2．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基本原理
?、賹ｍ?xiàng)核算是對(duì)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)二維“關(guān)系”的最佳利用。傳統(tǒng)通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目來(lái)達(dá)到分項(xiàng)目核算的方法，其會(huì)計(jì)信息邏輯存儲(chǔ)是分散的“樹(shù)形”層次結(jié)構(gòu)，即以每個(gè)總賬科目為“根”，各明細(xì)科目為“干”，各項(xiàng)目為“葉”。在信息查詢時(shí)，只能由“根”至“葉”查詢到單一的會(huì)計(jì)信息。而專項(xiàng)核算其信息邏輯存儲(chǔ)是集中的二維“網(wǎng)狀”結(jié)構(gòu)，除保留原先“樹(shù)形”結(jié)構(gòu)外，各個(gè)項(xiàng)目分別對(duì)應(yīng)著相關(guān)科目，形成以項(xiàng)目和科目為二維“關(guān)系”表橫軸或縱軸的交叉信息結(jié)構(gòu)。由于它充分運(yùn)用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的各種操作，在進(jìn)行專項(xiàng)查詢時(shí)，既可以查詢到以項(xiàng)目為主體的各個(gè)科目信息，又可以查詢到以科目為主體的各個(gè)項(xiàng)目信息。
?、趯ｍ?xiàng)核算的基本恒等式。專項(xiàng)核算對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的反映和監(jiān)督通過(guò)其基本恒等式來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通常將會(huì)計(jì)科目“借方”或“貸方”發(fā)生額分別用正數(shù)或負(fù)數(shù)表示，因此屬性不同的科目其余額相加或相抵將得出“結(jié)余”。專項(xiàng)核算正是利用了這一設(shè)計(jì)理念，通過(guò)同一項(xiàng)目收入類和支出類科目余額“合計(jì)”，即時(shí)反映出該項(xiàng)目的“結(jié)余”。由于記賬方向不同，不同屬性科目余額“相加”實(shí)際數(shù)據(jù)操作是“相減”，因而專項(xiàng)核算的基本恒等式為：（某專項(xiàng)）項(xiàng)目結(jié)余=（某專項(xiàng)）收入類科目合計(jì)－支出類科目合計(jì)。
③專項(xiàng)核算的財(cái)務(wù)管理功能。會(huì)計(jì)電算化引入的專項(xiàng)核算，不僅能夠如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還具備財(cái)務(wù)管理的功能。專項(xiàng)核算的財(cái)務(wù)管理功能通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)專項(xiàng)信息的反映和監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)。專項(xiàng)核算可以將專項(xiàng)收支結(jié)余匯總及明細(xì)信息反映在同一賬簿中，形成管理型賬簿。管理者通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以隨時(shí)掌握某個(gè)專項(xiàng)某項(xiàng)收支信息，又可隨時(shí)查詢某個(gè)專項(xiàng)各項(xiàng)收支結(jié)余信息、某項(xiàng)收支各個(gè)專項(xiàng)信息及各個(gè)專項(xiàng)各項(xiàng)收支結(jié)余信息，從而實(shí)施有效的資金監(jiān)控，達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。
3．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理需增設(shè)的會(huì)計(jì)科目
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目所限，專項(xiàng)“項(xiàng)目”往往沒(méi)有確定或者適于財(cái)務(wù)管理使用的收入類科目，這時(shí)候需要增設(shè)管理型會(huì)計(jì)科目。具體到高校財(cái)務(wù)管理，通常需要增設(shè)以下三個(gè)會(huì)計(jì)科目：
?、俳?jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款。該科目主要用于核算高校劃撥二級(jí)單位的教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)。該科目借方反映高校撥出的預(yù)算指標(biāo)，貸方反映各二級(jí)單位收到的預(yù)算指標(biāo)。由于撥出的預(yù)算指標(biāo)始終等于各二級(jí)單位收到的預(yù)算指標(biāo)，該科目總賬期末無(wú)余額。
②經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校二級(jí)單位之間因相互提供勞務(wù)和服務(wù)而發(fā)生的教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映二級(jí)單位轉(zhuǎn)出的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，貸方反映二級(jí)單位轉(zhuǎn)入的指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)始終等于轉(zhuǎn)入的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，該科目總賬期末無(wú)余額。該科目加強(qiáng)了部門(mén)預(yù)算控制的靈活性。
?、劭蒲袃?nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校內(nèi)部單位因向科研課題組提供物資、服務(wù)或勞務(wù)而發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映因接受物資、服務(wù)或勞務(wù)而轉(zhuǎn)出的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，貸方反映因提供服務(wù)或勞務(wù)而收到的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的指標(biāo)總是等于收到的指標(biāo)，該科目總賬無(wú)余額。
以上列舉了高校實(shí)施專項(xiàng)核算需要增設(shè)的常用會(huì)計(jì)科目，由于各個(gè)高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不盡相同，管理者可以根據(jù)實(shí)際需要，增減適合自身核算特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目。
4．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理需設(shè)置的票據(jù)
運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理必須有相關(guān)的票據(jù)作為媒體，以承載財(cái)務(wù)監(jiān)控信息，嚴(yán)格業(yè)務(wù)處理手續(xù)，并方便責(zé)任單位參與經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)控。具體說(shuō)來(lái)，運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理通常需要使用三種票據(jù)：
?、兕A(yù)算撥款通知單。該票據(jù)主要用于劃撥各二級(jí)單位教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)將該票據(jù)作為劃撥指標(biāo)并進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，二級(jí)單位將該票據(jù)作為收到指標(biāo)的依據(jù)。
②內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載二級(jí)單位對(duì)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的使用情況。財(cái)務(wù)部門(mén)將該票據(jù)作為預(yù)算經(jīng)費(fèi)開(kāi)支及賬務(wù)處理的依據(jù)，各二級(jí)單位將該票據(jù)作為預(yù)算指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
③科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支情況。財(cái)務(wù)部門(mén)將該票據(jù)作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、支出及賬務(wù)處理的依據(jù)，提供物資、勞務(wù)及服務(wù)的內(nèi)部單位將其作為收到科研經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，項(xiàng)目組將其作為科研經(jīng)費(fèi)收入、結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
由于各高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在復(fù)雜性和特殊性，管理者可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要增減適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的票據(jù)。
5．專項(xiàng)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
除將增設(shè)的用于財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為專項(xiàng)核算外，對(duì)其他涉及專項(xiàng)核算的科目應(yīng)作如下設(shè)置：
?、賹ｍ?xiàng)核算支出科目的確定。在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，并非所有涉及專項(xiàng)的支出科目都必需設(shè)置為專項(xiàng)核算，管理者可根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，確定支出控制的范圍，對(duì)所涉及的支出科目進(jìn)行全部專項(xiàng)設(shè)置或部分專項(xiàng)設(shè)置。
②專項(xiàng)核算個(gè)人借款科目的設(shè)置。對(duì)個(gè)人借款科目進(jìn)行專項(xiàng)核算，是為了切實(shí)防止由于借款未報(bào)銷而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)超支現(xiàn)象。如在部門(mén)預(yù)算管理中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一個(gè)部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)已結(jié)余不多或已為負(fù)數(shù)，該部門(mén)職工還借有大量的預(yù)算經(jīng)費(fèi)尚未報(bào)銷。為了從源頭上全面控制這種情況的發(fā)生，需對(duì)高校的個(gè)人借款科目設(shè)置“個(gè)人往來(lái)”和“專項(xiàng)”雙重核算。在借款時(shí)，即以借款額扣除該“項(xiàng)目”的經(jīng)費(fèi)，報(bào)銷時(shí)收回的余款，沖抵其經(jīng)費(fèi)。此時(shí)，可將個(gè)人借款科目看作專項(xiàng)項(xiàng)目的支出類科目。
三、專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐探索
根據(jù)專項(xiàng)核算的基本原理，它可廣泛應(yīng)用于高校部門(mén)預(yù)算、事業(yè)收支、專項(xiàng)收支、經(jīng)營(yíng)收支及科研項(xiàng)目管理五個(gè)方面。
1．部門(mén)預(yù)算管理
部門(mén)預(yù)算管理是高校根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)的預(yù)算總經(jīng)費(fèi)，劃撥所屬二級(jí)單位預(yù)算指標(biāo)，對(duì)比其實(shí)際支出進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核的預(yù)算管理方式。部門(mén)預(yù)算管理存在著“雙軌制”和“單軌制”兩種模式?！半p軌制”將預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相分離，自成體系。由于預(yù)算控制信息主要反映在會(huì)計(jì)核算中，“雙軌制”不僅造成大量重復(fù)勞動(dòng)，也不利于及時(shí)反饋預(yù)算信息。“單軌制”將預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一，通過(guò)增設(shè)的預(yù)算管理科目，在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算管理，大大減化了預(yù)算管理工作量，并能即時(shí)反饋預(yù)算控制信息，便于管理者及時(shí)掌握預(yù)算指標(biāo)使用情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)分析和調(diào)整。運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行部門(mén)預(yù)算管理，是“單軌制”的具體體現(xiàn)。
部門(mén)預(yù)算管理適用于實(shí)施“一級(jí)核算，二級(jí)管理”的高校。在這種管理體制下，高校一般要與其所屬二級(jí)單位簽訂《經(jīng)費(fèi)包干責(zé)任書(shū)》，對(duì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)實(shí)行包干控制。因此，部門(mén)預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)實(shí)行總量控制，它融通了二級(jí)單位對(duì)各項(xiàng)開(kāi)支使用的靈活性，充分發(fā)揮了二級(jí)單位預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性，避免了預(yù)算制訂的不科學(xué)對(duì)預(yù)算管理帶來(lái)的諸多問(wèn)題和不便。
實(shí)施部門(mén)預(yù)算管理，應(yīng)將部門(mén)權(quán)限范圍內(nèi)可控支出，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等設(shè)置為專項(xiàng)核算；不可控支出如工資、社保費(fèi)等不分專項(xiàng)，采用科目核算；這一方面可以更為直觀地反映各二級(jí)單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)的控制成效，另一方面可以切實(shí)防止二級(jí)單位擠占由財(cái)政撥款保障的人員經(jīng)費(fèi)。
專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校部門(mén)預(yù)算管理的具體操作如下：
?、傧?lián)茴A(yù)算指標(biāo)的核算：
預(yù)算管理人員在期初向二級(jí)單位撥入預(yù)算指標(biāo)，填寫(xiě)預(yù)算撥款通知單，會(huì)計(jì)作
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款—預(yù)算總戶
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款—×單位
?、诙?jí)單位相互結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)的核算：
轉(zhuǎn)出指標(biāo)方開(kāi)具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交轉(zhuǎn)入指標(biāo)方，會(huì)計(jì)作
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)出方）
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)入方）
?、鄱?jí)單位領(lǐng)用材料的核算：
領(lǐng)用材料單位開(kāi)具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交物資部門(mén)，會(huì)計(jì)分錄同②。
完成上述會(huì)計(jì)處理后，會(huì)計(jì)人員將內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單結(jié)轉(zhuǎn)通知聯(lián)加蓋內(nèi)部結(jié)算章，由轉(zhuǎn)出方交給物資部門(mén)作為指標(biāo)已結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)。
月末，會(huì)計(jì)人員依據(jù)物資部門(mén)交來(lái)的領(lǐng)料單記載的該部門(mén)實(shí)際領(lǐng)料總額，作
借：教育事業(yè)支出—業(yè)務(wù)費(fèi)—×單位
貸：材料
同時(shí)以此金額，作：
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—物資部門(mén)
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位
二級(jí)單位接受勞務(wù)或服務(wù)，其核算方法與領(lǐng)用材料相同。
?、軅€(gè)人借款核算： 由借款單位開(kāi)具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，會(huì)計(jì)作
借：應(yīng)收及暫付款—教育經(jīng)費(fèi)借款—×人（×單位）
貸：貨幣資金
在作個(gè)人借款分錄時(shí)，不僅要選擇往來(lái)個(gè)人，同時(shí)要錄入專項(xiàng)金額。對(duì)于設(shè)置了雙重核算的科目，財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示錄入所屬部門(mén)金額。
?、萁逃聵I(yè)支出核算。運(yùn)用專項(xiàng)核算處理支出業(yè)務(wù)與日常操作基本相同，所不同的是在處理未預(yù)借款的支出報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，需要支出單位開(kāi)具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，在錄入已設(shè)置為專項(xiàng)核算的可控支出科目時(shí)，需同時(shí)錄入該項(xiàng)支出所屬部門(mén)的金額。
上述業(yè)務(wù)處理，使會(huì)計(jì)核算始終反映以下預(yù)算控制等式：（某部門(mén)）預(yù)算指標(biāo)結(jié)余=（某部門(mén)）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款+（或－）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算－個(gè)人借款－可控教育事業(yè)支出。通過(guò)查詢專項(xiàng)余額和賬頁(yè)，財(cái)務(wù)人員可以即時(shí)獲得各部門(mén)各項(xiàng)收支的匯總、明細(xì)信息以及指標(biāo)結(jié)余信息。
2．專項(xiàng)收支管理
專項(xiàng)收支管理是對(duì)高校財(cái)政補(bǔ)助收入中專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)收支的管理。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，通用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立了?？钍罩Э颇窟M(jìn)行此項(xiàng)核算。但現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度考慮到?？畹氖罩?shí)際上是高校正常收支的組成部分，同時(shí)為保持“收支兩條線，收入按來(lái)源，支出按用途”的科目分類體系，沒(méi)有單設(shè)專款收支科目，而是將專款的核算納入相應(yīng)的收支科目。在這種“大收大支”的核算體系下，對(duì)財(cái)政撥款中的專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)核算將切實(shí)保證“專款專用”，具有可行性和必要性。專項(xiàng)收支管理按?？铐?xiàng)目名稱設(shè)置專項(xiàng)，核算方法與部門(mén)預(yù)算管理基本相同，所不同的是收入類科目為教育經(jīng)費(fèi)撥款或其他經(jīng)費(fèi)撥款，資金監(jiān)控等式為：（某專項(xiàng)）經(jīng)費(fèi)結(jié)余=（某專項(xiàng)）教育經(jīng)費(fèi)撥款或其他經(jīng)費(fèi)撥款－教育事業(yè)支出。
3．事業(yè)收支管理
事業(yè)收支管理是對(duì)高校開(kāi)展教學(xué)及輔助活動(dòng)所發(fā)生的專項(xiàng)性收支的管理。事業(yè)收支管理所涉及的收入主要包括高校辦班收入、語(yǔ)音室開(kāi)放收入等，反映在“教育事業(yè)收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出為開(kāi)展這些活動(dòng)的支出，反映在“教育事業(yè)支出”科目中。事業(yè)收支可以按班級(jí)名稱或取得收入的部門(mén)進(jìn)行專項(xiàng)核算。通過(guò)專項(xiàng)核算，管理者可以即時(shí)了解收入項(xiàng)目的結(jié)余狀況，考察部門(mén)績(jī)效。其核算方法與專項(xiàng)收支管理基本相同，所不同的是收入類科目為其他教育事業(yè)收入。收支管理等式為：（某部門(mén)或班級(jí)）事業(yè)收支結(jié)余=（某部門(mén)或班級(jí)）教育事業(yè)收入（其他收入）－教育事業(yè)支出。
4．經(jīng)營(yíng)收支管理
經(jīng)營(yíng)收支管理是對(duì)高校開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入與發(fā)生的各項(xiàng)支出的管理。經(jīng)營(yíng)收入主要是由高校利用學(xué)校的技術(shù)、后勤設(shè)施等為社會(huì)提供各種有償服務(wù)所取得的，包括非獨(dú)立核算的招待所收入、車隊(duì)收入、場(chǎng)地租賃收入、電訊服務(wù)收入等。它是高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支和發(fā)展事業(yè)所需資金的必要補(bǔ)充。經(jīng)營(yíng)收支可按收入項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算，以便于管理者及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況，考察經(jīng)營(yíng)單位績(jī)效。其專項(xiàng)核算所涉及的收支科目為經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出，核算方法與事業(yè)收支、專項(xiàng)收支基本相同，收支管理等式為：（某項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)結(jié)余= （某項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出。
5．科研項(xiàng)目管理
運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行科研項(xiàng)目管理的實(shí)質(zhì)是充分利用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的特性，通過(guò)設(shè)置科研課題為專項(xiàng)，將各收支科目串聯(lián)起來(lái)，虛擬出收支相抵的總賬和流水明細(xì)賬，使各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余即時(shí)反映在賬簿中，以便于監(jiān)控?？蒲许?xiàng)目專項(xiàng)核算方法與部門(mén)預(yù)算管理基本相同。所不同的是管理媒介為科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，肩負(fù)科研經(jīng)費(fèi)收、付、轉(zhuǎn)三種功能；所涉及的收入類科目為科研經(jīng)費(fèi)撥款、科研事業(yè)收入，支出類科目為科研事業(yè)支出，內(nèi)部管理科目為科研內(nèi)部結(jié)算；科研項(xiàng)目借款需與教育經(jīng)費(fèi)借款相區(qū)別，單設(shè)“科研借款”明細(xì)科目，并采用“個(gè)人往來(lái)”和“科研專項(xiàng)”雙重核算?？蒲许?xiàng)目核算始終反映以下資金監(jiān)控等式：（某項(xiàng)目）科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余=（某項(xiàng)目）科研經(jīng)費(fèi)撥款+科研事業(yè)收入+（或-）科研內(nèi)部結(jié)算-科研借款-科研事業(yè)支出。
總之，專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理，大大提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和資金控制的嚴(yán)肅性。它將財(cái)務(wù)管理納入會(huì)計(jì)核算的軌道，充分顯示了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的兩大職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的完美統(tǒng)一。專項(xiàng)核算在高校財(cái)務(wù)管理中廣泛深入的應(yīng)用，必將使高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，財(cái)務(wù)管理水平邁上新的臺(tái)階。
參考文獻(xiàn)：
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5．北京用友軟件（集團(tuán)）有限公司 《集成賬務(wù)處理使用手冊(cè)》1995.6
作者：邱均成 文章來(lái)源：西南石油大學(xué)
