成本管理是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的永恒主題。受?chē)?guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，原油價(jià)格由147美元一路下滑至40美元左右，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由此形成了不可預(yù)期的影響，尤其是國(guó)際金融危機(jī)的蔓延，不但抑制了消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，而且給國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)帶來(lái)了較大的壓力。煉油企業(yè)的限產(chǎn)和滯銷(xiāo)，使煉油企業(yè)成本管理再次面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。引入作業(yè)成本法的理念為煉油企業(yè)成本管理提供了新的思維模式，對(duì)煉油企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本管理理論研究綜述
作業(yè)成本法(Activity Based Costing ，ABC)是一種旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，并利用該信息進(jìn)行決策、控制、管理的新型成本管理方法。20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法在西方發(fā)達(dá)國(guó)家率先產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)，它以作業(yè)(activity)為成本計(jì)算對(duì)象，按照成本動(dòng)因(cost driver)分?jǐn)傎M(fèi)用，使成本信息更加準(zhǔn)確、更加詳細(xì)，并深入到作業(yè)層次。
20世紀(jì)90年代初，國(guó)內(nèi)外對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行了激烈討論，希望借此對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和管理方式有新的思路。在國(guó)外，Cooper和Kaplan(1991)首先正式確立了作業(yè)成本法的地位，促進(jìn)了成本管理的創(chuàng)新。余緒纓(1995)率先引進(jìn)了作業(yè)成本法的西方理論。針對(duì)企業(yè)成本管理出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，樓樹(shù)源(1995)認(rèn)為應(yīng)該重建成本管理，而重建的內(nèi)在動(dòng)力核心是構(gòu)建成本責(zé)任體系。從上世紀(jì)90年代至今，作業(yè)成本法的基本思想正滲入到公司的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、組織、管理、考核等環(huán)節(jié)，但急劇變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境條件使作業(yè)成本法的核心——成本動(dòng)因的辨別和歸類(lèi)在經(jīng)濟(jì)應(yīng)用上難以取得突破，沒(méi)有取得預(yù)期的理想效果。
作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。其中前三個(gè)要素是成本的承擔(dān)者。資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出；作業(yè)是作業(yè)成本管理的核心，是在一個(gè)組織內(nèi)為了產(chǎn)出而進(jìn)行的資源耗費(fèi)工作；成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象；成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，反映作業(yè)所耗用的成本或作業(yè)量。
作業(yè)分析的最終目的是提高產(chǎn)出的價(jià)值，產(chǎn)出價(jià)值可用公式表示如下：(責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
