一、客觀重要性水平與主觀重要性水平的上下臨界線
我國獨立審計準(zhǔn)則第10號《審計重要性》中對重要性的定義是:“本準(zhǔn)則所稱重要性,是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)峻程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判定或決議計劃。”眾所周知,我國獨立審計準(zhǔn)則關(guān)于審計重要性的定義基本上是參照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)對審計重要性的定義。三者共同本論文由 收拾整頓提供夸大重要性的實質(zhì)是會計報表差錯影響使用者判定或決議計劃的臨界線。這里的重要性包括性質(zhì)和數(shù)目兩個方面,而重要性水平則專門指從數(shù)目上衡量會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)峻程度是否影響會計報表使用者的判定或決議計劃,是重要性的量化臨界線。獨立審計準(zhǔn)則沒有給重要性水平下明確的定義,但從對重要性的定義看,這個重要性是指客觀存在的重要性。因為重要性水平包含于重要性之中,不問可知,獨立審計準(zhǔn)則所指的重要性水平也是客觀的。任何被審計單位的會計報表因為受其資產(chǎn)總額、經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控情況等各種因素的影響,其客觀存在的重要性水平高低是千差萬別不斷變化的,具有不可確知性。注冊會計師對此所做的努力是準(zhǔn)確運用自己的專業(yè)判定,在對被審計單位較充分了解的情況下,對重要性水平進行評估,并使這種主觀評估的重要性水平盡量接近客觀存在的重要性水平。由此可見,所謂的重要性水平當(dāng)有會計報表客觀存在的重要性水平和注冊會計師主觀評估的重要性水平。但遺憾的是,至今學(xué)界對此沒有予以正視,對兩者攪渾不清,甚至把它們混為一談。
筆者以為,對這二者進行區(qū)別有較大的理論意義。一是我們必需看到客觀存在的重要性水平是不能改變的,是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。二是人們主觀評估的重要性水平是對客觀重要性水平的熟悉。因為客觀重要性水平的不可確知性和注冊會計師評估的主觀性,因此,要完全正確地反映揭示這個客觀重要性水平是不可能的,人們只能盡量地接近它,也就是說客觀重要性水平與主觀評估的重要性水平之間總有一定的差距。三是這種主觀評估的重要性水平偏差有兩種可能性:其一偏差高于客觀重要性水平之上,其二偏差低于客觀重要性水平之下。四是這種上下偏差在可答應(yīng)的范圍之內(nèi)時,并不影響人們對客觀重要性水平的熟悉;當(dāng)這種上下偏差超出了可答應(yīng)的范圍之內(nèi)時,則影響人們對客觀重要性水平的熟悉。從此,我們可以看出,主觀評估的重要性水平有上下兩條臨界線。當(dāng)人們對重要性水平的評估超出這兩條臨界線時,就會對客觀重要性水平形成錯誤的熟悉,影響注冊會計師認定被審計單位會計報表的錯報或漏報是否嚴(yán)峻到影響會計報表使用者的判定或決議計劃,從而形成不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ容^正確地評估重要性水平上下臨界線,是一個復(fù)雜難題的題目。在還沒有找到更好的方法之時,我們可參照原來普遍采用的對重要性水平評估的方法。在評估會計報表層次的重要性水平上下臨界線時,可按企業(yè)規(guī)模和判定基礎(chǔ)的不同,大致在0?5%~10%的范圍內(nèi),依據(jù)被審對象的詳細情況確定。如選定的判定基礎(chǔ)為稅前凈利潤,假設(shè)被審單位是一個中等規(guī)模的企業(yè),那么按實務(wù)中通常的參考數(shù)值乘以7%~8%。這里稅前凈利潤乘以7%所得之?dāng)?shù)就是下臨界線參考數(shù),乘以8%所得之?dāng)?shù)就是上臨界線參考數(shù)。然后再根據(jù)對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險初步評估的高低,注冊會計師進行職業(yè)判定,做上下調(diào)整。假設(shè)被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高時,應(yīng)適當(dāng)調(diào)低重要性水平的上臨界線,使在審計工作中對更多的錯報漏報予以關(guān)注,適當(dāng)擴大審計范圍,或增加實質(zhì)性測試,把審計工作做得細些,從而降低檢查風(fēng)險,最后達到把審計風(fēng)險降到可接受的水平。反之,如被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低時,可答應(yīng)適當(dāng)調(diào)高重要性水平的上臨界線,使在審計工作中酌情減少對一些不重要錯報漏報的關(guān)注,適當(dāng)控制審計范圍,或減少實質(zhì)性測試,答應(yīng)把審計工作做得粗些,以節(jié)約審計本錢。這樣,固然檢查風(fēng)險會高些,但因為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低,故審計風(fēng)險仍可保持在可接受水平。在審計實務(wù)中,習(xí)慣上以稅前凈利潤、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額來判定重要性水平。因為判定基礎(chǔ)的不同,主觀評估的重要性水平的上下臨界線之間的區(qū)間大小是有較大不同的。即使在選用統(tǒng)一種判定基礎(chǔ)的假設(shè)下,規(guī)模越大的企業(yè),其判定基礎(chǔ)的數(shù)額越大,那么重要性水平上下臨界線之間的區(qū)間也越大。規(guī)模越小的企業(yè),其判定基礎(chǔ)的數(shù)額越小,那么重要性水平上下臨界線之間的區(qū)間也越小。區(qū)間越大,意味著注冊會計師評估的重要性水平彈性越大;區(qū)間越小,意味著注冊會計師評估的重要性水平彈性越小?！ ?責(zé)任編輯：會計論文)
