現(xiàn)行審計委托模式在這樣的審計委托模式下，實際選擇會計師事務所并支付審計用度的是被審計單位治理當局，因此，上市公司有機會利用手中的“貨泉選票”越姐代厄，“威逼利誘”會計師事務所與其合謀。被審計單位手中的“貨泉選票”是影響審計獨立性的根源，因此，要從源頭上管理審計獨立性間題，必需改革現(xiàn)存不公道的審計委托模式，從根本上隔離被審計單位對審計事務的不當干涉，防止審計失敗。財務報表保險軌制恰是基于上述考慮而采取的一種軌制立異。在新的軌制鋪排下，上市公司向貿(mào)易保險公司購買財務報表保險，一旦投資者發(fā)現(xiàn)財務報表作假，便可向保險公司索賠。保險公司為了降低經(jīng)營風險，勢必須要禮聘注冊會計師來對擬投保公司的財務報表進行嚴格審計，并參考審計意見確定保險費金額及保險賠償金額。公司應當在宣布財務報表的同時表露注冊會計師的審計意見和可獲得的保險賠償金額以及為此支付的保險費金額，投資者便可依據(jù)審計意見及保險賠償金的多少來判定哪些股票更可靠和哪些公司更值得信賴。在這樣的軌制鋪排下，原先上市公司與注冊會計師之間直線型的審計委托關(guān)系被變更為上市公司、保險公司、注冊會計師三者間的三角型間接審計委托關(guān)系。如圖2所示
:區(qū)色士望絲全!置里當購買保險會會計師事務所所圖2三角型間接審計委托模式通過財務報表保險軌制，保險公司成為審計用度的直接支付者，上市公司手中的“貨泉選票”易手，影響注冊會計師審計獨立性的“毒源”得到了有效的隔離，能夠促使注冊會計師專注于向證券市場提供高質(zhì)量的、中庸之道的報表審計服務。由于高質(zhì)量的審計服務才能使審計用度的直接支付者—保險公司滿足，所以審計服務質(zhì)量高的會計師事務所無疑將得到更多保險公司的青睞，取得更高的審計收人;而屢屢審計失敗的會計師事務所將無法獲得保險公司的“貨泉選票”，終極被市場所淘汰。從另一方面看，保險公司出于降低經(jīng)營風險的考慮，必將進行相應的風險治理，以減少上市公司過失、造假的行為，當發(fā)現(xiàn)財務欺詐且上市公司一意孤行時，保險公司為減輕自身責任，必將向監(jiān)管部分舉報和向社會公家宣布。如斯運作，將極大地扼制上市公司的造假沖動和可能，進步上市公司財務信息的質(zhì)量。最后，就投資者而言，不僅注冊會計師形式上的獨立性極大加強了，而且上市公司的保險金額和保險用度也會成為除審計講演外投資者判定財務報表可托程度的又一信號來源，保險公司的加人也使投資者有了一個強有力的跟進對象，這些都有助于恢復投資者對市場的決心信念。眾所周知，只有當相關(guān)利益團體可以從一項軌制立異中獲取足夠的利益時，才有念頭對原有的軌制鋪排進行立異。在經(jīng)歷過財務丑聞風暴之后，不管是_L市公司仍是會計師事務所，都面對著改革的壓力。因此，上市公司、會計師事務所和保險公司作為直接利益相關(guān)者，都會有念頭進行財務報表保險軌制的立異。另一方面，從《保險法》的相關(guān)劃定可見，上市公司財務報表保險合同的設立是符正當律劃定的。因此，保險公司可以依法禮聘注冊會計師對上市公司財務報表進行審計，并根據(jù)審計結(jié)果，要求上市公司調(diào)整財務報表，使財務報表達到真實、完整、全面的表露要求，并且可以要求上市公司作出其他必要的整改措施。要想讓財務報表保險軌制施展預期的作用，必定要求配套的措施要跟上。首先應當建立保險公司、注冊會計師與監(jiān)管部分間的溝通機制。財務報表保險軌制是一種基于市場的解決獨立性題目的辦法，但市場并非是完全有效的，保險公司、注冊會計師并不具備與上市公司的絕對抗衡力，當保險公司、注冊會計師與上市公司的意見發(fā)生嚴峻不合時，應當同監(jiān)管部分進行有效的溝通，在適當?shù)臅r候惹人行政監(jiān)管。其次是建立相應的信息表露規(guī)則。財務報表保險軌制上風之一便在于可以向市場發(fā)送多重信號，例猶如財務報表一并表露的保險費金額和保險賠償金額;保險公司應當就審計意見發(fā)表中介人的看法;當發(fā)現(xiàn)上市公司財務報表異常時，保險公司和注冊會計師須公然表露相應信息;保險公司需表露保險合同履行情況等信息。(責任編輯：會計論文)
