2 事業(yè)單位會計采用權責發(fā)生制核算的方向一完全的權責發(fā)生制
收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利和義務的發(fā)生作為基準確認收入和費用。權責發(fā)生制原則認為收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。從當前的理論上講，實行成本核算，必然要以權責發(fā)生制為記賬基礎，而事業(yè)單位會計的記賬基礎為收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制基礎上進行成本核算幾乎是不可能的。事業(yè)單位實行權責發(fā)生制，其重要作用在于如實反映各單位在經(jīng)濟活動中的權利和責任。事業(yè)單位采用權責發(fā)生制不是為了計算盈虧，但要考核業(yè)務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策，都需要利用以權責發(fā)生制為基礎的成本核算信息。引入修正的權責發(fā)生制是針對我國預算會計而言的，因為我國預算會計體系除了包括事業(yè)單位會計還包括財政總預算會計、行政單位會計，而財政總預算會計和行政單位會計主要是為政府及其主管部門服務的，其核算的會計對象的性質和內容都與事業(yè)單位會計有著明顯的區(qū)別，所以，全國預算會計研究會會計課題組對預算會計整體采用修正的權責發(fā)生制，然后再慢慢過渡到權責發(fā)生制，是負責任的，也是可行的。在我國事業(yè)單位，可以直接引入權責發(fā)生制。它能強化事業(yè)單位各部門的責任。有效地評價各部門的業(yè)績，使得作為事業(yè)單位主管部門的政府和會計信息的使用者對事業(yè)單位的產(chǎn)出，即提供的公共產(chǎn)品和服務一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質量確定撥款和投資額。在公共資源的管理方面，采用權責發(fā)生制對已經(jīng)到達的物資進行登記造冊，掛人應付款項類，就能很好地避免物資入賬不及時，管理混亂的局面，可以有效地杜絕資源的浪費。不過在當前情況下，事業(yè)單位也不可能全部取締收付實現(xiàn)制會計核算方法，為此我們認為，為協(xié)調這兩種記賬基礎的關系，實現(xiàn)內部成本管理，可采用以下方式加以解決：總賬科目按收付實現(xiàn)制基礎運作，另增設“待攤費用”、“預提費用”明細科日。日常按權責發(fā)生制組織明細分類核算。期末根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，通過編制調節(jié)表進行必要的賬戶調整。這樣可保證月末、年末總賬和各明細賬在收付實現(xiàn)制下保持一致。
總之，事業(yè)單位會計改革對構筑事業(yè)單位財務會計制度的新體系，體現(xiàn)從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡時期事業(yè)單位會計工作的新思路。促進事業(yè)單位的發(fā)展都起著重要的現(xiàn)實作用。為此，就更需要加快事業(yè)單位會計制度改革的步伐，積極采用權責發(fā)生制核算收入費用的方法。
參考文獻
