近日，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)術(shù)委員會(huì)主席、博士生導(dǎo)師郭道揚(yáng)教授在主題為“經(jīng)濟(jì)犯罪與會(huì)計(jì)舞弊的起源、演變及其治理—— —兼談治理中的內(nèi)部控制問題”講座中指出，會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)歷史久遠(yuǎn)的問題。郭道揚(yáng)把恩格斯與原始社會(huì)學(xué)家摩爾根關(guān)于家庭演進(jìn)史的考證作為研究的起點(diǎn)，并表示應(yīng)從加強(qiáng)內(nèi)部控制的角度杜絕會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。
以權(quán)謀私導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊
郭道揚(yáng)指出，人類發(fā)展早期，財(cái)物的儲(chǔ)備與分配是會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的歷史起點(diǎn)。這時(shí)，以權(quán)謀私的分配不公現(xiàn)象產(chǎn)生了。相當(dāng)一部分部落的酋長(zhǎng)或軍事首領(lǐng)利用他們掌握的財(cái)物分配權(quán)力損人利己，把分配剩余物占為己有，化公有儲(chǔ)備物為私有。對(duì)此，郭道揚(yáng)說：“在這方面，都直接與當(dāng)時(shí)的計(jì)量、記錄相關(guān)，可以講這是最早出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊方式”郭道揚(yáng)指出，以權(quán)謀私是經(jīng)濟(jì)犯罪與會(huì)計(jì)舞弊的直接原因，私有財(cái)產(chǎn)占有制是經(jīng)濟(jì)犯罪演化的支配力。對(duì)此，他就“治理”展開了重點(diǎn)論述：一方面是必須處理好產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)、道德經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系；另一方面是必須辨證處理發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)與發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。
除此之外，認(rèn)清內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系也是“治理”中的關(guān)鍵所在。
內(nèi)控失控將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊
郭道揚(yáng)總結(jié)了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的3個(gè)階段：企業(yè)會(huì)計(jì)改革、政府會(huì)計(jì)改革和內(nèi)部控制改革，“現(xiàn)在是企業(yè)內(nèi)部控制制度改革的階段?！眱?nèi)部控制是個(gè)系統(tǒng)工程，其控制目標(biāo)具有多向性。其中，保護(hù)資產(chǎn)安全、保證以財(cái)務(wù)報(bào)告為中心的信息生成、內(nèi)部使用與對(duì)外披露的真實(shí)性、可靠性與完整性，進(jìn)而保障社會(huì)主義企業(yè)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，便是內(nèi)控的重要目標(biāo)之一。
然而，二十世紀(jì)末至今，全球性的經(jīng)濟(jì)犯罪與會(huì)計(jì)舞弊問題日益嚴(yán)重。中國(guó)也是一個(gè)重災(zāi)區(qū)。會(huì)計(jì)舞弊的危害性已反映到社會(huì)的各個(gè)方面，現(xiàn)在已經(jīng)到了必須全面進(jìn)行根治的時(shí)候了。
“根治的首要目標(biāo)是提高對(duì)它的認(rèn)識(shí)，認(rèn)清其本質(zhì)，把握住它的根源與演化趨向，然后才能具有針對(duì)性地根除這個(gè)社會(huì)性隱患?！惫罁P(yáng)說，“經(jīng)濟(jì)犯罪在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的集中表現(xiàn)是‘會(huì)計(jì)舞弊’，它的危害是基礎(chǔ)性的。會(huì)計(jì)舞弊的治理直接涉及到如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的問題，所以，我們應(yīng)當(dāng)研究清楚這個(gè)問題?！敝v座上，郭道揚(yáng)特意以安然等事件舉例，說明內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的重要性：內(nèi)部控制失控可導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊。
由于安然事件的嚴(yán)重性，美國(guó)政府于2002年7月出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案中的103、302與404節(jié)特別強(qiáng)調(diào)了必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題。
郭道揚(yáng)如此闡釋此法案對(duì)內(nèi)部控制的影響：“《薩班斯法案》出臺(tái)的同時(shí)，內(nèi)部控制問題上升到了相當(dāng)?shù)母叨取ｋS后，在美國(guó)及其他國(guó)家（包括中國(guó)）掀起了研究?jī)?nèi)部控制問題的熱潮。顯然，該法案也是從治理經(jīng)濟(jì)犯罪與會(huì)計(jì)舞弊的角度來強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制問題的?！北仨殞?shí)現(xiàn)內(nèi)、外部控制的一體化
既然內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)舞弊存在這如此密切的關(guān)系，那么從內(nèi)部控制的角度治理會(huì)計(jì)舞弊也是一種必然趨勢(shì)。
對(duì)于如何從內(nèi)部控制的角度治理會(huì)計(jì)舞弊，郭道揚(yáng)說：“企業(yè)里的相關(guān)人員往往從會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告方面著手徇私舞弊。因此，要處理好與內(nèi)控體系中其他方面協(xié)調(diào)關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的協(xié)同控制作用?！贝送?，郭道揚(yáng)還提出以下建議：實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一體化建設(shè)，在內(nèi)控制度目標(biāo)一致的前提下，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制中的組織機(jī)制、自控機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、分環(huán)節(jié)約束機(jī)制與總合性監(jiān)督機(jī)制協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)內(nèi)控效率得以充分發(fā)揮；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與外部控制作用力的一體化，充分發(fā)揮內(nèi)審與外審的作用；提高企業(yè)內(nèi)部控制制度與整個(gè)市場(chǎng)法律制度的一致性，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的科學(xué)性與適應(yīng)性。
另外，郭道揚(yáng)特別強(qiáng)調(diào)，須以上市公司為經(jīng)濟(jì)監(jiān)控重點(diǎn)，通過強(qiáng)化其內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，保障財(cái)務(wù)報(bào)告生成與披露的質(zhì)量。
郭道揚(yáng)表示：“此外，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的治理、切實(shí)抓好對(duì)高管階層的治理、加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與教育等都是防范會(huì)計(jì)舞弊的必要措施?！?br />
