一、應收款項融資會計核算
[例1]甲企業(yè)2007年1月1日以應收賬款1萬元向乙銀行借得7000元，借款月利率為8%.2007年4月1日，甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶賬款4000元，甲企業(yè)于當日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規(guī)定：已抵借應收賬款仍由甲企業(yè)進行收賬工作。
?。?）2007年1月1日甲公司取得借款時：
借：銀行存款 7000
貸：短期借款——乙銀行 7000
?。?）2007年4月1日甲公司收到客戶的賬款時：
借：銀行存款 4000
貸：應收賬款 4000
?。?）甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元（7000x8％x3）。
借：短期借款——乙銀行 4000
財務費用 168
貸：銀行存款 4168
[例]甲企業(yè)2006年1月1日將應收賬款50000元以無追索權出售給乙銀行，乙銀行按應收賬款總額收取5％的手續(xù)費和10％的預留余款。甲企業(yè)相關會計處理如下。
?。?）2006年1月1日將應收賬款出售給乙銀行，取得全部出售款時：
借：銀行存款 42500
其他應收款 5000
財務費用 2500
貸：應收賬款 50000
我國現(xiàn)行準則規(guī)定：企業(yè)收回或處置應收款項時，按取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額，確認當期損益。
（2）2006年4月30日收到銀行通知共收回49000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣2000元，壞賬損失1000元，其中壞賬損失由企業(yè)承擔。
借：管理費用 1000
財務費用 2000
貸：其他應收款 3000
（3）2006年5月1日，甲企業(yè)與乙銀行進行結算，甲企業(yè)收到暫扣款結余款項2000元（5000——1000——2000）。
借：銀行存款 2000
貸：其他應收款 2000
二、應收款項融資問題及建議
第一，在應收賬款抵借業(yè)務中，取得和償還抵借款通過“短期借款”會計科目進行核算?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定：“短期借款用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款”。然而，企業(yè)銷售貨物產(chǎn)生的應收賬款賬齡很可能超過一年。當應收賬款的賬齡超過一年時，用“短期借款”進行會計核算，不符合實質(zhì)重于形式原則。此外，由于發(fā)生應收賬款抵借時，“應收賬款”科目金額不變，這將導致企業(yè)編制資產(chǎn)負債表時資產(chǎn)虛增。違背了會計謹慎性原則。因此，企業(yè)應增設“抵借應收賬款”科目，進行應收賬款抵借時，借記“抵借應收賬款”，并沖減“應收賬款”科目金額。在收到和償還抵借款時，通過“其他應付款”科目進行核算。這樣就可以使資產(chǎn)負債表使用者了解企業(yè)應收賬款抵借情況。再者。這一列示方法與西方常用的做法一致。筆者認為，通過設置“抵借應收賬款”科目來進行應收賬款抵借業(yè)務核算，在該科目下設置“應收賬款抵借”進行明細核算更符合實際情況，更能反映業(yè)務流程，且充分體現(xiàn)了會計的實質(zhì)重于形式和謹慎性原則。
第二，《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規(guī)定：“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉人方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)”。終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。應用指南規(guī)定：“企業(yè)以不附追索權方式轉移金融資產(chǎn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)”。筆者認為，附追索權的應收賬款出售并沒有將金融資產(chǎn)的風險和報酬轉移給收購方。因此在該方式下，應收賬款出售時，不能終止確認應收賬款。企業(yè)在對附追索權應收賬款出售時的會計處理可以借鑒應收賬款抵借業(yè)務的相關做法。企業(yè)可以在相關會計科目下設置“附追索權”對該項業(yè)務進行明細核算。
