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淺論企業(yè)合并成本與公允價(jià)值的確定

 可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

  合并取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn),其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。合并取得的無形資產(chǎn),其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

  對于在活躍市場上交易的金融工具,購買方應(yīng)使用當(dāng)前的市場價(jià)值。

  對于不在活躍市場上交易的金融工具,購買方應(yīng)使用考慮了具有類似特征的企業(yè)可比工具的市盈率、股利回報(bào)率、預(yù)期增長率等因素的估計(jì)值。

  對于應(yīng)收賬款、受益合同和其他可辨認(rèn)資產(chǎn),購買方應(yīng)使用以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率計(jì)算的將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值,必要時(shí)還要減去為不可收回賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和收回成本。對于名義金額和折現(xiàn)金額差異并不重大的短期應(yīng)收賬款、受益合同和其他可辨認(rèn)資產(chǎn),不要求折現(xiàn)。

  對于存貨公允價(jià)值的確定:對于產(chǎn)成品和商品,購買方應(yīng)使用銷售價(jià)格減去處置成本和基于類似產(chǎn)成品和商品的利潤確定的購買方為推銷而發(fā)生的合理利潤扣除額的合計(jì)數(shù);對于在產(chǎn)品,購買方應(yīng)使用銷售價(jià)格,減去至完工還需要發(fā)生的成本、處置成本和基于類似產(chǎn)成品的利潤確定的購買方為完工和推銷而發(fā)生的合理利潤扣除額的合計(jì)數(shù);對于原材料,購買方應(yīng)使用現(xiàn)行重置成本。

  對于土地和建筑物,購買方應(yīng)使用市場價(jià)值。

  對于機(jī)器設(shè)備,購買方應(yīng)使用按評估確定的市場價(jià)值。如果由于該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的專用性并且在市場上很少出售而無法取得評估公允價(jià)值的市場證據(jù),作為持續(xù)經(jīng)營的部分,購買方可能需要使用收溢法或折余重置成本法來估計(jì)其公允價(jià)值。

  對于無形資產(chǎn),購買方應(yīng)參考活躍市場的定價(jià)確定。如果不存在活躍市場,應(yīng)依據(jù)在熟悉情況并出于自愿的當(dāng)事人之間的公平交易中,基于可獲得的最佳信息,購買方愿意為該資產(chǎn)支付的金額確定。

  或有負(fù)債公允價(jià)值的確定

  合并取得的被購買方的或有負(fù)債,其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按公允價(jià)值計(jì)量。

  可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值的確定

  合并取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債,履行有關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

  對于應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、其他應(yīng)付款項(xiàng),購買方應(yīng)使用在結(jié)算負(fù)債時(shí)將要支付的金額以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。

  對于名義金額和折現(xiàn)金額差異并不重大的短期負(fù)債,不要求折現(xiàn)。

  對于被購方的有償合同和其他可辨認(rèn)負(fù)債,購買方應(yīng)使用在履行義務(wù)時(shí)將要支付的金額以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的價(jià)值。


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