績效審計是對政府管理活動的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計。
一、績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容、職能
1.績效審計的目標(biāo)?？冃徲嬆繕?biāo)由基本目標(biāo)和具體目標(biāo)構(gòu)成。審計基本目標(biāo)在免疫系統(tǒng)理論視角下,政府績效審計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)政府審計功能定位發(fā)展的需要,樹立科學(xué)的審計理念,將充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能,保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行作為其最終的審計目標(biāo)。審計具體目標(biāo)是評價與揭示被審計單位資產(chǎn)財務(wù)績效,查找被審計單位管理漏洞、防止損失浪費、挖掘效能潛力,促進(jìn)管理活動全面優(yōu)化。
2.績效審計的內(nèi)容。按照審計免疫系統(tǒng)新功能要求,績效審計的內(nèi)容是“預(yù)防”、“揭露”、“抵御”三大部分。主要內(nèi)容在“預(yù)防”方面是及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題,及早感受風(fēng)險,發(fā)揮預(yù)警作用;在“揭露”方面,查處違法違規(guī)、損失浪費、污染環(huán)境、損害群眾利益、破壞民主法治等行為,揭示體制障礙、制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞,保障經(jīng)濟(jì)社會安全健康運(yùn)行;在“抵御”方面,注重對問題進(jìn)行深層次分析,調(diào)動積極因素,防止消極因素入侵經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng),促進(jìn)改革體制、健全法治、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險等,增強(qiáng)“免疫力”,推動經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。這三大內(nèi)容審計,推進(jìn)從傳統(tǒng)路徑向深層次的拓展,一方面審計仍然需要重視各種違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪等傳統(tǒng)審計內(nèi)容,另一方面更加強(qiáng)調(diào)從揭露問題到預(yù)知風(fēng)險、改進(jìn)機(jī)制、抵御消極因素的轉(zhuǎn)變。將審計重點放在風(fēng)險的識別與規(guī)避方面,這樣既可以抓住審計的主要內(nèi)容,又可以充分利用有限的審計資源,取得良好的審計效果。
3.績效審計的職能。職能是某項事物或工作本身具有的功能,通過職能的有效發(fā)揮達(dá)到工作目標(biāo)。績效審計的職能包括:第一,為政策制定機(jī)構(gòu)檢查確定有關(guān)政策是否被經(jīng)濟(jì)而有效執(zhí)行或為政策制定機(jī)構(gòu)履行此權(quán)力提供服務(wù)。第二,分析政府項目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面可能存在的問題。第三,報告所審項目的影響。第四,獨立分析政府部門的業(yè)績指標(biāo)。
二、積極探索績效審計評價體系
建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系刻不容緩。目前需要解決的問題:一是審計范圍應(yīng)擴(kuò)展,財政審計把主要力
量檢查資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用評估;對采購審計主要關(guān)注整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。二是評價指標(biāo)應(yīng)健全,績效審計應(yīng)建立規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系。建立科學(xué)、規(guī)范的效益審計評價體系,需要審計人員在實踐中改革和創(chuàng)新,運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法積極探索。績效審計指標(biāo)評價體系分為三個層次:(一)總體審計評價以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為指標(biāo)。(二)評價管理活動的標(biāo)準(zhǔn),以目標(biāo)任務(wù)完成情況和完成效率情況為具體衡量指標(biāo),這些指標(biāo)的數(shù)值越大說明效率越高:(1)目標(biāo)任務(wù)完成率=實際完成工作量/計劃工作完成量;(2)效率節(jié)約率=(計劃完成時間-實際完成時間)/計劃完成時間;(3)人均完成工作量=實際完成工作量/工作人員人數(shù);再次,資源利用及資金占用標(biāo)準(zhǔn)。(三)評價專項資金支出時可用資金到位率=實際撥付資金額/按項目批復(fù)應(yīng)到位金額、資金利用率=實際用于項目的金額/實際到位金額、資金有效率=實際用于項目的支出金額/按項目批復(fù)應(yīng)到位金額,為衡量指標(biāo)來反映資金再劃轉(zhuǎn)過程中有無財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污等違規(guī)違紀(jì)行為。公共工程資金效益審計也是如此。
三、政府績效審計的對策
審計人才資源有限,現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生,綜合分析問題的能力不強(qiáng)等影響著政府績效審計的效果。要使績效審計不斷發(fā)展,須從以下幾方面著手:
1.整合審計資源,實現(xiàn)共享資源。在審計資源相對有限的情況下,有效整合審計資源,實現(xiàn)資源共享能為審計人員提供諸多便利,也是新形勢下審計工作的新方向。
2.編制績效審計操作指南。指南的出臺為項目的選擇和審計目標(biāo)的確定提供了基本思路,對指導(dǎo)、規(guī)范績效審計業(yè)務(wù)行為,加快績效審計工作步伐具有重大意義。
3.建立健全各部門、各項目評估指標(biāo)體系。各評估指標(biāo)體系的建立對于構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、實用的財政支出績效評價指標(biāo)體系,健全公共財政體制和深化財政支出績效評價有重要意義。
4.擬定績效審計模板?？冃徲嬆０宓慕⒂欣趯徲嫴块T有目的、針對性的進(jìn)行審計,對被審計單位提出科學(xué)、合理的管理意見,改善被審計單位現(xiàn)狀,提高國有資金使用效率。
5.加大績效審計的考核力度。將績效審計納入年度考核目標(biāo),編著行業(yè)績效審計優(yōu)秀案例。
(作者單位:江西省審計廳)
