一、公立非營利性醫(yī)院財務管理的特殊性
非營利性醫(yī)院是國家實行一定福利政策的社會公益事業(yè)單位,講求社會效是醫(yī)院管理的最高目標。提高社會效益在性質上不屬于非營利性醫(yī)院財務管理的目標,而是非營利性醫(yī)院搞好財務管理、實現(xiàn)理財目標的一個基本約束條件,提高醫(yī)院社會效益是醫(yī)院管理的目標,但財務管理的目標畢竟是追求經(jīng)濟效益。非營利性醫(yī)院財務管理目標的實現(xiàn)與提高醫(yī)院社會效益是基本一致的。
為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須把握市場信息,提供社會需要的醫(yī)療服務項目,這就可以滿足病人的需求,實現(xiàn)醫(yī)院自身的價值。為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須不斷更新設備,引進新技術,開展新項目。擴大服務領域,這就可以提高醫(yī)院醫(yī)療質量。為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須努力提高服務質量。提高效率。加強管理,降低成本,這就可以提高醫(yī)院服務質量,減輕病人負擔。
非營利性醫(yī)院是國家實行一定福利政策的公益性事業(yè)單位,它不同于企業(yè),但也不同于一般的事業(yè)單位。一般事業(yè)單位的一個重要特征是不以生產經(jīng)營為目的的政府投資興辦或社會投資創(chuàng)立的單位,它的財務特性是耗費,社會特性是以自己的技術和人力為公眾服務,預算資金管理是事業(yè)單位財務管理的核心,其財務管理內容是單一的和可操作性的。非營利性醫(yī)院實現(xiàn)財務管理目標的過程中實現(xiàn)了“優(yōu)質、高效、低耗”的醫(yī)院管理目標。非營利性醫(yī)院財務管理目標的實現(xiàn)應該在各種法律、法規(guī)的約束下追求自身的經(jīng)濟效益。
二、公立非營利醫(yī)院財務管理中存在的主要問題
1、資產管理隨意松散。(1)固定資產賬實不符。部分固定資產登賬之后并沒有及時入庫,造成會計數(shù)據(jù)的賬實不符,財務核算與實際情況存在偏差,從而導致資產的流失。(2)設備儀器等固定資產一味求大求新,在未經(jīng)過科學財務分析的前提下。盲目購置新的資產,導致購入資產閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴重。(3)對于已經(jīng)轉讓、轉性的固定資產未按照國家相關規(guī)定辦理有關資產的轉移手續(xù),對該提折舊的固定資產少提折舊或者不提折舊,對該繳納資金占用費的不繳納,該收繳的承包費不追繳,將資產的保值增值目標無形中置于次要地位,投入的資產無法得到補償,致使資產價值受到侵害。
2、預算編制不夠準確。(1)預算數(shù)據(jù)不能真實反映資金需求。目前,醫(yī)院預算編制主要是依據(jù)上級部門下達的預算內經(jīng)費撥款指標以及本單位的預算外收入,對人員經(jīng)費指標和公用經(jīng)費數(shù)額進行分配。在對醫(yī)院的投資項目進行預算時,預算部門通常缺乏長遠考慮,沒有預測未來可能發(fā)生的規(guī)劃項目。對于完全無預算的但所需資金數(shù)額較大的項目,財務上實施起來困難極大。(2)預算編制缺乏各部門通力配合。在醫(yī)院中。預算資金配置的主體主要是財務處計劃科,各部門在預算編制中參與度很低,預算項目經(jīng)切塊分割后的細化分配方案并沒有公開。各部門僅知道本部門的各項經(jīng)費指標,部門之間缺乏配合監(jiān)督,不利于調動部門的積極性。(3)預算超支管理浪費嚴重。醫(yī)院在編制年度預算時,一般留有一定數(shù)額的機動經(jīng)費,以應付特殊情況的出現(xiàn)。但在實際工作中,對這部分資金使用的限制很少,而這部分資金通常被用于彌補預算支出的超支數(shù)、招待費、加班費等“赤字”。此外,某些部門負責人預算管理意識淡薄,對超支管理的重要性視而不見,盲目使用資金,使預算執(zhí)行偏離計劃軌道,造成預算資金使用的嚴重浪費。
3、收支管理存在漏洞。醫(yī)院收入是指為開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院因其組織的特殊性質可將收入分為非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入兩大類。
作為自創(chuàng)收入主要來源的服務性收入在總收入的比重也遠低于西方發(fā)達國家。醫(yī)院在開展業(yè)務工作時,可按國家收費標準獲得一定的服務性收入,但這類服務性收入的收費標準一經(jīng)制定并經(jīng)物價部門批準后,始終沒有改變原有的收費標準。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。此外,支出費用的界限也比較模糊,各支出常常相互擠占挪用。
三、完善公立非營利性醫(yī)院財務管理的對策建議
1、改進財務管理,提高財會人員素質。醫(yī)院財務管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的核心內容,其對象是錯綜復雜的資金運動和經(jīng)濟關系,需要廣泛運用數(shù)理、統(tǒng)籌、定量定性分析模式,將財務管理各種基本要素如資金、成本、利潤、價格及其變動進行全面客觀和理性地分析研究,最終形成有用的決策信息,以實現(xiàn)財務管理目標。這要求醫(yī)院不僅要配備專業(yè)的、高素質的財務管理人員,還要廣泛地運用電子管理技術,建立通暢的信息流,將計算機技術與財務管理理論相結合,使先進的財務管理模型發(fā)揮實際效用。
2、加強醫(yī)院托管的財務核算。醫(yī)院托管,是在醫(yī)院所有權性質不變的前提下,醫(yī)院管理方將醫(yī)院資產委托他方經(jīng)營管理而采取的一種經(jīng)營模式。
托管事項的核算是相對于受托方而言的,在核算時可以并人受托方的經(jīng)濟活動進行核算,也可以單獨設置會計科目進行核算。但是,不管是采取何種核算方式,都應單獨核算被托醫(yī)院的經(jīng)濟效益。如果是單獨考核,受托方應對被托醫(yī)院單獨設置賬務體系,并按醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度的要求進行會計核算,按月計算出醫(yī)院的經(jīng)營成果。
3、構建新的凈資產體系。由政府制定統(tǒng)一區(qū)域規(guī)劃,根據(jù)公共衛(wèi)生服務和居民基本醫(yī)療服務需求,確定保留公立醫(yī)療機構的數(shù)量和規(guī)模,負責公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務。對保留的公立醫(yī)療機構,一是數(shù)量、規(guī)模要適應群眾基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務需求,不能“賣光”、“改光”;二是運行機制要體現(xiàn)公益性質,政府要控制公立醫(yī)院的收費標準和收入規(guī)模,不鼓勵創(chuàng)收。支出要由政府科學核定,給予保障,實行“核定收支。收支掛鉤,超收上交,差額補助”的經(jīng)濟機制。對于其余的公立醫(yī)院,可以引入市場機制,吸收社會資金,改制改造成社會非營利或營利性醫(yī)療機構。(1)建立資本金制度。資本是醫(yī)院從事醫(yī)療服務活動的本錢。公立非營利性醫(yī)院從事醫(yī)療活動的本錢本身就是來自國家財政撥款,這個撥款一開始國家就賦予了為保障廣大人民群眾基本醫(yī)療服務的一定福利職能,它是不以盈利為目的的。在公立醫(yī)院建立資本金制度。有利于理順醫(yī)療機構的財務管理,有利于國有資產的更好管理,防止資產流失,盡可能做到保 值增值。(2)改革現(xiàn)行福利基金提取制度。按現(xiàn)行醫(yī)院財務和會計制度規(guī)定,每月提取的福利費,作專用基金管理和核算,即成為醫(yī)院凈資產的一部分。其實,這部分資金不應為醫(yī)院的凈資產,而是應安排職工福利支出的一種負債,應設置“應付福利費”科目。(3)完善財政專項撥款收支核算和管理。財政專項撥款是國家根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的宏觀需要而專門安排的資金,它與因國家彌補醫(yī)院部分經(jīng)營虧損而撥付的部分經(jīng)常性補助性質是不同的。因此,應將其與醫(yī)院收支結余分開,單獨設置“財政專項撥款”、“財政專項撥款支出”、“財政專項撥款結余”科目進行核算和編制報表。(4)改變專用基金的核算內容?，F(xiàn)行“專用基金”是管理和核算醫(yī)院提取的“修購基金”、“職工福利基金”,變賣固定資產轉入的變價收入,從結余分配中提取的“職工福利基金”等專門用途的資金,實際上這種劃分是不合理的。建議保留“專用基金”科目,用來核算和管理除財政專項撥款以外的各種補助、住房公積金、捐贈等,改變現(xiàn)行制度中所規(guī)定的核算內容。
4、對收入要素的修改。(1)從收入要素分析看現(xiàn)行制度的不足?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》將收入定義為“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金”?！搬t(yī)院收入包括:財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”。它強調了醫(yī)院的主要收入為醫(yī)療、藥品收入,這當然有利于醫(yī)院收入資源的管理,但現(xiàn)行制度將醫(yī)院從事其他活動取得的收入包括救護車收入、對外投資收益、進修培訓收入、轉讓無形資產收人、接收非限定用途捐贈、廢品變賣收入、利息收入等全部劃入“其他收入”核算,造成該部分核算的內容過多過雜,影響了醫(yī)院收入的準確核算,不符合收入核算的重要性原則。(2)合理劃分收入的范疇。對財政補助收入中的“專項補助”一經(jīng)按專項用途使用,就應確認為國家資本金;項目完成且當年財務決算時,對上級未收回的剩余資金也應轉為國家資本金,并沖銷財政專項補助結余。對財政補助中的“經(jīng)常性補助(差額補助)”應確認為醫(yī)院的收益。上級補助收入應作為?？顚ＹY金,列入“專用基金”。建議修改財政補助核算辦法。國家對公職人員的醫(yī)療保障、社會救助等應為政府向醫(yī)院購買服務的補償,作為收入進行核算;而國家投資則作為增加“國家資本金”核算。
5、加強政府監(jiān)管,完善財務報告體系。(1)政府監(jiān)督機制的建設。非營利性醫(yī)院財務人員應由政府財政部門直接管理,以保證財務管理、財務監(jiān)督和財務執(zhí)法的獨立,同時也保證財政的事前監(jiān)督和審計,在源頭上杜絕不良經(jīng)濟行為的發(fā)生,由政府對非營利性醫(yī)院派駐財務總監(jiān),確?？偙O(jiān)的獨立監(jiān)督作用,非營利性醫(yī)院一定要設總會計師,以足夠的精力對醫(yī)院的所有經(jīng)濟事項的發(fā)生進行統(tǒng)管和決策。(2)完善財務報告體系。完善資產負債表相關項目的列示,對于固定資產,設置“累計折舊”科目反映折舊總額,按原值與累計折舊的差額體現(xiàn)固定資產凈值;設置“物資跌價準備”科目對庫存物資進行抵減,按抵減后的凈值反映在資產負債表的庫存物資項目上;在進行收支結余分配前,應沖減“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務費用”;增加現(xiàn)金流量表,按經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金、投資活動收到的現(xiàn)金、籌資活動收到的現(xiàn)金分別列示,綜合反映一定時期醫(yī)院現(xiàn)金的流入及流出情況。
