1.當(dāng)前會(huì)計(jì)出納基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題
近年來(lái),企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)出納基礎(chǔ)工作的重視程度不斷提高,相繼制定完善了一系列規(guī)章制度,規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)出納基礎(chǔ)工作。同時(shí),堅(jiān)持開(kāi)展會(huì)計(jì)出納資料展評(píng)活動(dòng),不斷加強(qiáng)在職企業(yè)會(huì)計(jì)出納人員培訓(xùn),提高了廣大會(huì)計(jì)出納人員的基本業(yè)務(wù)技能,促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)出納基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是,企業(yè)會(huì)計(jì)出納基礎(chǔ)工作還存在很多問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.1 會(huì)計(jì)出納核算行為不夠規(guī)范
一是有些單位未按《會(huì)計(jì)法》、《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),企業(yè)經(jīng)費(fèi)收支直接通過(guò)行政帳上的“其他應(yīng)付款”科目列收列支;二是會(huì)計(jì)出納人員的設(shè)置不符合《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)出納、出納不能一人兼任的規(guī)定,不符合財(cái)務(wù)工作不相容職務(wù)分離、相互制約的制度規(guī)定,容易出現(xiàn)貪枵、挪用等舞弊問(wèn)題;三是會(huì)計(jì)出納科目的設(shè)置及其使用不合規(guī),如:符合“固定資產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)建支出,直接列作費(fèi)用支出,不作“固定資產(chǎn)”核算;四是會(huì)計(jì)出納帳簿設(shè)置不齊全,未按規(guī)定分設(shè)“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”。
1.2 會(huì)計(jì)出納管理不夠嚴(yán)格
一是有的企業(yè)資金隨意外借,數(shù)額較大,時(shí)問(wèn)較長(zhǎng)或已無(wú)法收回;未根據(jù)單位類型和內(nèi)部管理的需要建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)出納管理制度,制度的執(zhí)行也較隨意,存在有章不循的現(xiàn)象。二是沒(méi)有“固定資產(chǎn)”帳?；蛴锌値](méi)有明細(xì)帳,出借不登記,造成帳實(shí)不符,從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失;三是有的收支不入帳,直接以收抵支,形成體外循環(huán):四是有的單位將經(jīng)營(yíng)收人隱瞞、截留轉(zhuǎn)移到企業(yè)帳上收支,用于不合理、不合規(guī)、不合法的支出,如不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)出納交接未辦理移交手續(xù);會(huì)計(jì)出納監(jiān)督不到位;物品的出入庫(kù)手續(xù)不完備;不履行對(duì)財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清理等。
1.3 會(huì)計(jì)出納核算基礎(chǔ)工作較薄弱
在會(huì)計(jì)出納憑證填制、會(huì)計(jì)出納報(bào)表編制、會(huì)計(jì)出納檔案管理等方面都存在不規(guī)范現(xiàn)象。如填制的會(huì)計(jì)出納憑證不符合規(guī)定,隨意使用會(huì)計(jì)出納科目,摘要籠統(tǒng),附件張數(shù)不符,取得的原始憑證內(nèi)容不完整,沒(méi)有加蓋填制單位的公章,沒(méi)有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章;資產(chǎn)的賬、卡、物不相符;電算化數(shù)據(jù)備份不及時(shí);會(huì)計(jì)出納報(bào)表填寫不認(rèn)真,數(shù)字不平衡;會(huì)計(jì)出納檔案資料不齊全等。
1.4 會(huì)計(jì)出納監(jiān)督檢查不到位
一方面,內(nèi)部自我約束不力,內(nèi)部稽查制度形同虛設(shè),會(huì)計(jì)出納監(jiān)督有名無(wú)實(shí),加之基層企業(yè)經(jīng)審會(huì)不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用,導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生,難以自查自糾。另一方面,上級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制不配套,直接查帳實(shí)施會(huì)計(jì)出納監(jiān)督較少。上級(jí)企業(yè)對(duì)基層企業(yè)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行審查是其職責(zé),但受各種條件的限制,每年對(duì)基層企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查沒(méi)有列入企業(yè)工作計(jì)劃中去,僅偏重對(duì)企業(yè)經(jīng)費(fèi)收繳提拔解,對(duì)其合法性不作審查重點(diǎn),只滿足于常規(guī)性的互審和專項(xiàng)檢查.難以做到全面審查、突出重點(diǎn)和詳細(xì)深人,使企業(yè)財(cái)務(wù)工作監(jiān)督弱化。
2.深化企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度改革的思路
企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng),其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的健全的、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)出納規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),結(jié)合國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度改革還需進(jìn)行不斷探究。
2.1 構(gòu)建合理的企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度
企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且具有前瞻性,以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)出納處理的業(yè)務(wù)。(1)建立能適應(yīng)各級(jí)企業(yè)行業(yè)的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)出納規(guī)范體系。為了適應(yīng)這一要求,全國(guó)總企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)盡快制定和完普旺適用于各行業(yè)企業(yè)組織的“企業(yè)會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則”。以便使各行業(yè)、各級(jí)企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織上解企業(yè)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)出納處理阻及企業(yè)組織不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按照統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)出納處理。簡(jiǎn)化各級(jí)企業(yè)組織的會(huì)計(jì)出納處理程序和處理方法,提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出納信息的綜合性與可比性。(2)制定和完普企業(yè)各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)出納處理規(guī)范,隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施。各級(jí)企業(yè)企業(yè)都可設(shè)定各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。全總企業(yè)應(yīng)為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)出納處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的企業(yè)準(zhǔn)則體系。(3)在現(xiàn)行(企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度》基礎(chǔ)上。依據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)出納制度,為適應(yīng)多元經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,增補(bǔ)和完善新的會(huì)計(jì)出納原則,改變部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)出納處理方法。例如謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)出納原則的應(yīng)用,合理確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,使企業(yè)所屬貸產(chǎn)保值增值更符合實(shí)際。
2.2 加快會(huì)計(jì)出納規(guī)范的統(tǒng)一化
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完普的市場(chǎng)體系的逐步形成,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系。為適應(yīng)這種市場(chǎng)目際化的要求,作為國(guó)際性商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)出納必然融于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)出納體系之中。因此。加快企業(yè)會(huì)計(jì)出納國(guó)際化、國(guó)家統(tǒng)一化進(jìn)程是深化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)出納改革的一個(gè)重要方面。(1)按照國(guó)際會(huì)計(jì)出納規(guī)范的構(gòu)成體系,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。首先加快新的具體的會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施。其次參照國(guó)家會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充、新增和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則的相應(yīng)的內(nèi)容。(2)參照國(guó)際會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)出納處理程序與方法的規(guī)定與會(huì)計(jì)出納方法的選擇范圍及選擇原則,如將現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)出納準(zhǔn)則,允許各級(jí)企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。
2.3 擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)出納信息服務(wù)領(lǐng)域
我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定:單位提供的擔(dān)保、未訴訟等有關(guān)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)出納制度的規(guī)定,在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。隨著我國(guó)加入啪,會(huì)計(jì)出納核算和會(huì)計(jì)出納信息突破了國(guó)界,它不僅要為本國(guó)投資者服務(wù),而且也要為國(guó)外投資者服務(wù)。從而切實(shí)保護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,在這種形勢(shì)下,企業(yè)會(huì)計(jì)出納信息也必將順應(yīng)各種發(fā)展趨勢(shì),各級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不僅為上級(jí)企業(yè)組織提供可靠的信息來(lái)源,為上級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù),而且要根據(jù)本企業(yè)所在行業(yè)、系統(tǒng)的特點(diǎn)建立具有為各行業(yè)、系統(tǒng)服務(wù)的會(huì)計(jì)出納信息系統(tǒng)。擴(kuò)大服務(wù)范圍。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)出納在管理中的作用。
2.4 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)出納主體采取不同的會(huì)計(jì)出納處理原則、程序和方法。會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)信息,從而影響到會(huì)計(jì)出納主體與國(guó)家之問(wèn)的利益分配。因此,會(huì)計(jì)出納主體出于增進(jìn)自身利益的考慮往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)出納制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)出納行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)出納制度執(zhí)行的約束和機(jī)制,確保會(huì)計(jì)出納制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。(1)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)出納主體自我約束機(jī)制。相對(duì)于外部監(jiān)督而言,自我約束具有防范性和能動(dòng)性的特點(diǎn),因而是確保會(huì)計(jì)出納制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看,強(qiáng)化會(huì)計(jì)出納主體的自我約束,主要是各會(huì)計(jì)出納主體應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求,制定出與本會(huì)計(jì)出納主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)出納制度,以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)出納行為。同時(shí),各企業(yè)會(huì)計(jì)出納主體的管理者應(yīng)從增進(jìn)局部利益,保護(hù)國(guó)家利益的標(biāo)準(zhǔn)出發(fā),督促會(huì)計(jì)出納人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)出納人員對(duì)制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績(jī)考核,以促使會(huì)計(jì)出納人員自覺(jué)遵紀(jì)守法。(2)強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。上級(jí)企業(yè)組織及所在行業(yè)或相關(guān)部門定期對(duì)會(huì)計(jì)出納主體的會(huì)計(jì)出納核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督,經(jīng)常性地了解會(huì)計(jì)出納主體對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度的執(zhí)行情況,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督職能。審計(jì)部門應(yīng)在對(duì)會(huì)計(jì)出納主體的審計(jì)業(yè)務(wù)中,嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問(wèn)題,應(yīng)予以指出,并監(jiān)督企業(yè)組織限期糾正,不予糾正的,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)披露,以促使會(huì)計(jì)出納主體從維護(hù)所在行業(yè)系統(tǒng)的利益出發(fā),自覺(jué)地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)出納制度。
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