一、分包工程合同是控制分包工程結(jié)算的總綱
一項分包工程管理是否到位,效果好壞,很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現(xiàn),有些分包工程合同管理混亂,既無安排專人負(fù)責(zé),又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程,工程規(guī)模大,單位工程多,合同管理若不及時跟上,事過境遷,極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的問題主要有;某些條款違背與業(yè)主的主合同。合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致,結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要經(jīng)濟(jì)條款不準(zhǔn)確。有些分包工程管理跟不上,只管干活搶進(jìn)度,不能及時簽定合同,但已經(jīng)形成了合同事實,某些敏感的經(jīng)濟(jì)條款放到工程干完再談,非常被動,達(dá)不到預(yù)期的分包目的,經(jīng)濟(jì)上遭受損失,雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象,給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
二、符合性審計是分包工程結(jié)算審計的主要切入點(diǎn)
所謂符合性,即符合國家經(jīng)濟(jì)政策、法律規(guī)定,符合工程造價管理的有關(guān)規(guī)定,符合預(yù)、結(jié)算編制管理的規(guī)定。
首先是合同符合性。分包工程合同的訂立要合規(guī)合法,不得違反國家政策和法律規(guī)定,分包合同的主要經(jīng)濟(jì)條款應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)主合同的精神,不得違背。合同約定的工程內(nèi)容、合同價款、承包方式,工程造價計算規(guī)定采用的定額,主材價格計算辦法,工程價款支付辦法,物資供應(yīng)方式等。由合同工程內(nèi)容可以從總體上把握工程結(jié)算的范圍,有沒有超過合同規(guī)定的結(jié)算項目?若有,理由是什么?有否補(bǔ)充說明。審計發(fā)現(xiàn)有少景分包工程結(jié)算超出合同工程內(nèi)容,責(zé)成被審計單位補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù),提請其在以后工作中注意。
三、定額計價模式下的工程結(jié)算審計實施階段
審計實施階段是定額計價模式下工程造價結(jié)算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接決定工程結(jié)算審計的質(zhì)量。
(一)工程結(jié)算審計流程首先,復(fù)核竣工圖是否與隱蔽資料、設(shè)計變更、驗收記錄一致,特別是基礎(chǔ)工程,需查看土石方成分是否與地勘一致、深度是否與基礎(chǔ)驗收記錄一致;其次,在資料真實完整的情況下,進(jìn)行工程量、定額項目單價套用、設(shè)備材料預(yù)算價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的審核。
(二)工程量審核方法工程量的審核是最基礎(chǔ)、最繁瑣的工作,合理的審核方法能達(dá)到事半功倍的效果。根據(jù)工程特點(diǎn)和審核時間、任務(wù)的不同采取不同的審計方法,如全面審核法、分組計算審查法、重點(diǎn)抽查法、對比審核法、篩選審核法等。目前市場上出現(xiàn)的工程量和鋼筋計算軟件已比較成熟,除了零星維修和復(fù)雜裝飾工程外,其他工程都可利用計算機(jī)軟件進(jìn)行工程量的計算,使審計人員從工程量的繁雜計算中解脫出來,從而將更多的精力用于工程量計算以外的項目審計,提高審計質(zhì)量。
(三)工程量審核注意事項在施工圖工程量的審核過程中,應(yīng)查看現(xiàn)場,對工程的環(huán)境、外觀有一個全面的認(rèn)識。同時,還要結(jié)合設(shè)計變更和簽證資料,查看設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、是否由施工方的原因所造成。但不是所有的簽證都能計算費(fèi)用,由于甲方或監(jiān)理人員不熟悉圖紙或責(zé)任心不夠,或是與施工方串通等,這些都可能會出現(xiàn)簽證的工程量比實際工程量大的情況。
(四)工程量審核后續(xù)事項工程量審核完成后,繼續(xù)審核定額套用是否存在高套、重套情況,同時材料價格也是審核的重點(diǎn)。根據(jù)合同約定,重點(diǎn)審核量大、價高的材料,看其是否與市場價格相符,是否按合同約定執(zhí)行。其他費(fèi)用的審核,包括配合費(fèi)是否按合同規(guī)定計取;甲供材料及設(shè)備是否扣除;存在違約情況時,是否按合同進(jìn)行了扣除;工程類別、下浮比例、費(fèi)用的計取是否按合同約定的費(fèi)率執(zhí)行。
四、定額計價模式下的工程結(jié)算審計定案階段
審計定案階段是工程結(jié)算審計的成果階段,直接決定建設(shè)、施工、監(jiān)理、審計等各方的經(jīng)濟(jì)利益。如何有效與施工方進(jìn)行溝通,讓施工單位接受審計結(jié)果,順利結(jié)束整個工程結(jié)算審計工作,該階段具有相當(dāng)?shù)碾y度,尤其是當(dāng)雙方存在較大爭議問題的時候,審計人員如何與施工方人員溝通、談判,需要相當(dāng)?shù)募记伞Ｕ勁羞^程大致可分成三個步驟:
(一)確立目標(biāo)在重大的、原則性的問題上應(yīng)立場鮮明、毫不動搖地堅持合同及國家相關(guān)規(guī)定;對風(fēng)險控制范圍內(nèi)的爭議問題可適度作小幅度的讓步。
(二)充分準(zhǔn)備談判前,合理預(yù)測施工單位的立場和自身的談判底線,制定出一個完整充分的談判方案,從而能夠在談判過程中掌握主動權(quán),從容應(yīng)對。
(三)談判過程一般按先定量再定性、先小后大、先易后難的順序進(jìn)行。在重大、原則問題上應(yīng)以堅決的語氣、鮮明的態(tài)度表明自己的立場;對其他問題要有理有據(jù)、坦誠相待,取得對方的信任;對于互不相讓、爭執(zhí)不下的問題,可對少量涉及金額不大、不違背原則的問題作出讓步,但要求施工單位接受其他部分事項的處理意見;如果在雙方無法達(dá)成共識的情況下,可考慮提出折中方案,公平解決,提高效率,以達(dá)到的雙方“共贏”目的。
五、總結(jié)
工程結(jié)算審計對審計人員綜合素質(zhì)的要求較高,不但對審計人員要求具備建筑設(shè)計、施工技術(shù)方面的建筑工程知
識,而目,還要求其具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力和較高的道德素質(zhì),只有這樣才能使工程結(jié)算審計工作更加高效有力。
工程審計既是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn),也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化,都迫切需要開展好工程項目審計。通過工程全過程動態(tài)跟蹤審計方法,有效的提高審計監(jiān)督效果,強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。
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