一、作業(yè)成本法概述
(-)作業(yè)成本法產(chǎn)生的根源
20世紀(jì)70年代以前,傳統(tǒng)成本管理方法統(tǒng)領(lǐng)全世界,企業(yè)都是靠手工來(lái)計(jì)賬,一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)可能需要二十多號(hào)人馬,在出報(bào)表前可能把全家人馬都出動(dòng)了,隨著時(shí)間的推移,人們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn)這種以各種產(chǎn)量來(lái)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)成本核算方法已不適應(yīng)時(shí)代的要求,它完全有可能扭曲不同種類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各種產(chǎn)品銷(xiāo)售問(wèn)題,以及公司財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略問(wèn)題。幸運(yùn)的是,問(wèn)題往往伴隨著解決途徑一起產(chǎn)生的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,以電子計(jì)算機(jī)科技為首的高新技術(shù)的進(jìn)步為作業(yè)成本法這一興新方法的產(chǎn)生提供了可實(shí)行的條件。利用計(jì)算機(jī),會(huì)計(jì)人員可以對(duì)某些重大成本事項(xiàng)進(jìn)行非常詳細(xì)的記錄,這樣不同產(chǎn)品所耗費(fèi)的每項(xiàng)制造費(fèi)用都可以清楚的記錄,這就為以后分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用提供了可靠,準(zhǔn)確的信息,在此基礎(chǔ)上核算出來(lái)的每種產(chǎn)品的成本才是更可信的。
(二)作業(yè)成本法的定義
作業(yè)成本法(Activity Based Cost)是以作業(yè)為基礎(chǔ),根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒏鞣N對(duì)企業(yè)影響重大的成本歸集成各種成本庫(kù),再根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀編?kù)中的成本分配到各種產(chǎn)品的一種方法。
(三)分析過(guò)程
1.作業(yè)分析
從其定義可知,作業(yè)成本法中最重要的因素之一是作業(yè)。作業(yè)可分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。企業(yè)只有盡量減少或消除不增值作業(yè),努力增加增值作業(yè)才能達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。而這也正是企業(yè)股東評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)的一種方法。比如,大部分企業(yè)都會(huì)發(fā)生材料的運(yùn)輸費(fèi),這種作業(yè)是不增值作業(yè),從消費(fèi)者的角度來(lái)考慮,他們是不愿意付這一部分的,但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)又是不能消除的,所以管理者只可能減少部分作業(yè),如就近采購(gòu)原材料。
2.動(dòng)因分析
成本動(dòng)因(Cost Drive)是作業(yè)成本法中的另一個(gè)極其重要的因素。它是成本產(chǎn)生的根據(jù)和驅(qū)動(dòng)力。它包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是指生產(chǎn)成本的產(chǎn)生時(shí)以消耗資源的方式形成的。比如耗用的直接材料等。作業(yè)動(dòng)因是指在將資源消耗成本進(jìn)行歸集,分配到作業(yè),行成作業(yè)成本庫(kù)之后,還需要將成本按一定得標(biāo)準(zhǔn)分配到各種產(chǎn)品中去,而分配的依據(jù)就是生產(chǎn)各種產(chǎn)品所需的作業(yè)。
(四)作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程
第一 步,確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。企業(yè)各項(xiàng)資源被確認(rèn)后,要為每類(lèi)資源設(shè)立資源庫(kù),并將一定會(huì)計(jì)期間所消耗的各類(lèi)資源成本歸集到各相應(yīng)資源庫(kù)中。
第二步,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的傳統(tǒng)職能部門(mén)相一致。有時(shí),作業(yè)是跨部門(mén)的,而有時(shí)一個(gè)部門(mén)則能完成好幾項(xiàng)不同作業(yè),作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細(xì)得當(dāng)。
第三步,確定“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因,它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗狀況,因而是把資源庫(kù)價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。
第四步,根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù),將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)。各資源庫(kù)中的價(jià)值應(yīng)根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配到各作業(yè)成本庫(kù)中,將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中轉(zhuǎn)入的資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。
第五步,確認(rèn)各作業(yè)的成本動(dòng)因,再根據(jù)每個(gè)成本動(dòng)因計(jì)算相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率。作業(yè)成本動(dòng)因通常簡(jiǎn)稱(chēng)作業(yè)動(dòng)因,它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對(duì)象消耗的方式和原因。它是作業(yè)成本庫(kù)成本分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)。
第六步,根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)消耗的成本動(dòng)因數(shù)將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。為了便于分析成本動(dòng)因,可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。并在產(chǎn)品成本計(jì)算單中按不同作業(yè)層次列出有關(guān)成本數(shù)據(jù)。
二、作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理
由作業(yè)成本法導(dǎo)出的作業(yè)管理法能把管理中心深入到作業(yè)層次,以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心。它應(yīng)運(yùn)作業(yè)成本計(jì)算信息來(lái)改善和消除非增值作業(yè),達(dá)到大大縮減產(chǎn)品成本的目的。而企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的重要目的也在于在保證同樣的產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低產(chǎn)品成本,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而作業(yè)成本法在很大程度上有利于企業(yè)達(dá)到上述目的。
(一)有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,價(jià)格因素是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。因此,降低產(chǎn)品價(jià)格是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的關(guān)鍵。價(jià)格能否低于競(jìng)爭(zhēng)者的關(guān)鍵在于產(chǎn)品成本是否低于競(jìng)爭(zhēng)者。通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法,管理者不難發(fā)現(xiàn)很多增值作業(yè)并不是很有效的或是最佳的,企業(yè)應(yīng)努力改進(jìn)低效率作業(yè),以節(jié)省一夜資源,降低企業(yè)成本,從而降低產(chǎn)品價(jià)格,擴(kuò)大市場(chǎng)份額。
(二)有助于企業(yè)降低成本,制定并實(shí)施低成本戰(zhàn)略。作業(yè)成本法為企業(yè)實(shí)行全面成本管理,有效實(shí)施事前成本控制,及全面降低產(chǎn)品成本提供了極為豐富的手段。通過(guò)分析作業(yè)成本動(dòng)因,企業(yè)可以獲得降低成本的有效途徑;通過(guò)對(duì)非增值作業(yè)的確認(rèn)與分析,可大大降低甚至徹底消除非增值作業(yè)成本;利用作業(yè)成本法提供企業(yè)資源浪費(fèi)信息,企業(yè)可以重新配置資源,使資源得到合理化運(yùn)用;在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上,通過(guò)改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì),改善作業(yè)流程,使成本得到有效降低。此外,實(shí)施低成本戰(zhàn)略過(guò)程中,當(dāng)企業(yè)意識(shí)到某些產(chǎn)品成本過(guò)高而又無(wú)法近一步降低時(shí),就可以不生產(chǎn)。
(三)有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。作業(yè)成本法的合理運(yùn)用,能改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力顯著提高。作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理做出經(jīng)營(yíng)品種選擇。企業(yè)通常生產(chǎn)多種類(lèi)型的產(chǎn)品。有的產(chǎn)品批量大,規(guī)格統(tǒng)一,生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程簡(jiǎn)單。而另外一些產(chǎn)品批量小,非標(biāo)準(zhǔn)或者款式、風(fēng)格、特性、功能等方面存在顯著差異,使得生產(chǎn)與銷(xiāo)售過(guò)程較為復(fù)雜。傳統(tǒng)成本計(jì)算法會(huì)造成成本信息的嚴(yán)重扭曲。高質(zhì)量或生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品分配了大部分的間接成本,而低質(zhì)量產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程較為復(fù)雜的產(chǎn)品只分配了較少的間接成本。在這種情況下,高質(zhì)量的產(chǎn)品就“補(bǔ)貼了”低產(chǎn)量的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下下,企業(yè)無(wú)法獲得每個(gè)品種的成本的準(zhǔn)確信息,作業(yè)成本法就克服了這種缺點(diǎn)。另外,作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理選擇客戶、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售市場(chǎng)。利用作業(yè)成本法,企業(yè)可以獲得各客戶、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售市場(chǎng)的特定成本信息,從而可以確定降低企業(yè)盈利能力的某些客戶、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售市場(chǎng)及其原因,進(jìn)而采取改進(jìn)措施,扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對(duì)企業(yè)的不利影響。如果上述不利情況無(wú)法徹底改變,企業(yè)就應(yīng)該放棄這些客戶、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售市場(chǎng)。
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