醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮對醫(yī)院更為熟悉和深入了解的優(yōu)勢,履行監(jiān)督和服務(wù)職能,緊緊圍繞加強醫(yī)院管理、提高經(jīng)營效益開展審計工作,促進醫(yī)院又好又快發(fā)展。
一、更新理念,優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)審環(huán)境
(一)改善內(nèi)部審計服務(wù)。對內(nèi)部審計工作來說,監(jiān)督是手段,服務(wù)是宗旨,要寓監(jiān)督于服務(wù)之中。醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的初期,僅僅開展以查錯揭弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計,已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。醫(yī)院內(nèi)部審計部門要進行角色轉(zhuǎn)換,從“內(nèi)部警察”轉(zhuǎn)為“保健醫(yī)生”、“經(jīng)濟顧問”,為管理層當(dāng)好參謀和顧問。內(nèi)部審計工作要盡快轉(zhuǎn)型,為改善醫(yī)院內(nèi)部管理服務(wù),為實現(xiàn)醫(yī)院價值增值服務(wù),為有效緩解群眾看病難看病貴問題、促進醫(yī)院和諧發(fā)展服務(wù)。
(二)調(diào)整內(nèi)部審計思路。在工作中,要講究方式方法,改造審計策略,要對被審計部門抱著真誠服務(wù)的心態(tài),采取參與合作的審計方式。在審計開始時,告知審計工作計劃、內(nèi)容、目標(biāo)以及審計程序,贏得他們的理解和支持。在審計過程中,要加強信息溝通,認真對待被審計部門的意見,及時與有關(guān)人員討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析產(chǎn)生的原因,探討解決問題的辦法。在審計報告中,要實事求是,充分肯定成績,對發(fā)現(xiàn)的問題和不足,多采用建設(shè)性語言。[1]如果是管理制度的缺陷,就應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出改進建議;如果執(zhí)行過程中的理解偏差和無意識的錯誤,應(yīng)該表現(xiàn)出應(yīng)有的理解,提切實可行的整改措施。[2]
(三)加強內(nèi)部審計控制。要樹立“防范勝于糾錯”的理念,從內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)、技術(shù)三個方面,對醫(yī)院內(nèi)部會計控制和管理控制的方法、措施、程序及實施過程、效果進行內(nèi)部審計控制。結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點和管理要求。構(gòu)建多層次、全方位的制度體系,實行管理、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,形成用制度管人、用制度管事、用制度管權(quán)、用制度管錢的有效機制,抵御和防范各種風(fēng)險,保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全與完整。
二、明確定位,突出醫(yī)院內(nèi)審重點
內(nèi)部審計的定位是“管理+效益”,就醫(yī)院來講,內(nèi)部審計工作要重點突出合規(guī)性、效益性、效果性審計。
(一)設(shè)備投資效益審計。當(dāng)前,醫(yī)院購置設(shè)備都是自籌資金,甚至依靠銀行貸款,設(shè)備使用折舊都要計入科室成本,醫(yī)院管理者和醫(yī)護人員對醫(yī)療設(shè)備投資效益十分關(guān)注。內(nèi)部審計部門通過對當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場同類設(shè)備的社會效益和經(jīng)濟效益進行專項調(diào)查,計算未來現(xiàn)金流量、投資報酬率、投資回收期、設(shè)備利用率和檢查項目的陽性率等指標(biāo),進行成本分析、投資風(fēng)險評估和可行性論證。
(二)科室經(jīng)濟管理審計。主要審計臨床、醫(yī)技科室內(nèi)部經(jīng)濟管理和效益、經(jīng)濟核算和分配情況。包括對科室成本開支是否合理,衛(wèi)生材料等醫(yī)用物是否得到充分利用,收入是否及時入帳,增收節(jié)支措施是否有效進行審計檢查。對科室住院人次、病床周轉(zhuǎn)率、平均住院日、人均住院費用、藥品費占病人總費用的百分比等指標(biāo)完成情況定期進行審計評價。[3]對科室績效工資分配、科主任基金留存及是否存在科室私自收費、設(shè)立“小金庫”等情況進行定期審計監(jiān)督。
(三)醫(yī)療收費價格審計。每月隨機抽取全院各科出院病歷,對醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況進行審計,發(fā)現(xiàn)違規(guī)收費、減免收費、漏收費行為,按照醫(yī)院制定的科室質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn),扣科室當(dāng)月質(zhì)量考核分。檢查各科記帳人員是否嚴(yán)格按照醫(yī)囑或護理記錄進行收費,確保病歷記錄與收費相一致。無記錄收費或者有記錄未執(zhí)行,視為未提供服務(wù)而收費,屬于亂收費行為。病歷中有記錄并已執(zhí)行,但未收費屬于漏收費行為。病歷中記錄項目次數(shù)或時間與實際收費不一致,少于病歷記錄的,屬于少收費,反之則屬于多收費。病歷記錄與實際收費項目不一致,屬于錯收費行為。住院床位費、診查按天數(shù)計算,一律計入不計出,否則就屬于重復(fù)收費。加強住院病人退費管理。認真對待群眾反映和投訴的問題,及時查證落實,屬于內(nèi)部管理問題,必須進行整改;屬于政策原因的,做好宣傳解釋工作。
(四)基建投資項目審計。檢查投資立項程序是否規(guī)范有效,是否經(jīng)過可行性論證。對招標(biāo)項目要進行決算復(fù)核,對是否按工程進度撥付工程款進行審計,對工程造價進行決算審計。工程造價審計的內(nèi)容主要是對工程量進行審計,審核施工方是否虛報重報多計工程量和變更設(shè)計增加工程量;對工程定額單價的套用進行審計,審核套用定額是否符合建筑工程統(tǒng)一基價,工程取費是否符合施工單位的級別和建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn);對材料價格進行審計,通過進行市場詢價,在保證工程質(zhì)量、滿足材料使用性能的基礎(chǔ)上,合理降低材料成本。審計評價指標(biāo)主要有實際造價與預(yù)算投入之比、實際效益與預(yù)期效益之比、投資收益率以及投資項目產(chǎn)生的社會影響。
三、控制風(fēng)險,提高醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量
(一)健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度。認真貫徹審計法和審計署、衛(wèi)生部關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定,結(jié)合醫(yī)院實際,建立健全內(nèi)部審計運行機制,明確內(nèi)部審機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部審計工作程序。完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制和監(jiān)督制度,實行主審負責(zé)制、審計底稿復(fù)核制、審計部門負責(zé)人督導(dǎo)制、審計項目質(zhì)量考核等制度,以保證審計質(zhì)量,最大限度地降低審計風(fēng)險。
(二)提高醫(yī)院內(nèi)審人員素質(zhì)。嚴(yán)格實行內(nèi)部審計崗位資格準(zhǔn)入制度,選拔具有審計、會計、經(jīng)濟管理、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計人員。加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和法紀(jì)教育,增強自律意識和責(zé)任意識。加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),提高審計人員職業(yè)勝任能力,改善醫(yī)院內(nèi)審隊伍的知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員要廣泛學(xué)習(xí)經(jīng)濟、技術(shù)、法律、管理等方面的知識,努力成為精通會計和審計業(yè)務(wù)、具備相關(guān)法律和計算機知識、掌握內(nèi)部審計工作的程序和方法、熟悉國家政策法規(guī)和醫(yī)療行業(yè)特點的復(fù)合型人才。
(三)規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。醫(yī)院內(nèi)部審計部門要合理運用專業(yè)判斷,對審計風(fēng)險進行評估,按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則,制定并落實審計工作程序。在準(zhǔn)備階段,編制審計計劃和審計方案、送達審計通知書;在實施階段,查閱有關(guān)文件和資料、審核會計憑證和帳簿、現(xiàn)場檢查現(xiàn)金和實物、查閱內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況、對有關(guān)部門和人員進行調(diào)查取證、編制審計工作底稿;在終結(jié)階段,編制審計報告、征求被審計對象意見后報院長審批、督促被審計部門落實審計意見、建立審計檔案。
(四)積極開展計算機輔助審計。結(jié)合醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè),引進和應(yīng)用計算機輔助審計軟件,提升內(nèi)部技術(shù)手段,實行非現(xiàn)場審計。運用審計軟件提供的抽樣、查詢、分析等工具,對有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢測,對業(yè)務(wù)處理程序進行監(jiān)控,可以有效性降低內(nèi)部審計成本,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率。
參考文獻
[1]石光華,提升企業(yè)內(nèi)部審計職能的幾點建議,中國內(nèi)部審計,2006,10
[2]錢華、林英杰,構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境,中國內(nèi)部審計,2006,6
[3]何宏巖,也談醫(yī)院審計的重點,衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2003,6
