全面預(yù)算,作為一項重要的管理工具,它能夠幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績考評。正所謂“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,一個企業(yè)所擁有的資源總是有限的,對有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃,著眼全局,科學預(yù)測,盡可能使影響目標利潤實現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大的潛能,最終實現(xiàn)進一步提高企業(yè)的綜合盈利能力?？梢?全面預(yù)算管理在企業(yè)資源整合和戰(zhàn)略管理中已充當著重要的角色,在企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強未來競爭力中發(fā)揮了重要的作用。
一、因地制宜,建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體制
全面預(yù)算工作,應(yīng)在熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)及所處不同的發(fā)展階段的前提下展開,既不是以企業(yè)往年的財務(wù)數(shù)據(jù)生搬硬套,也不是局限于預(yù)算條款來紙上談兵,而是要結(jié)合本企業(yè)特色及歷史的成敗經(jīng)驗,訂立來年的經(jīng)營目標。
為保障企業(yè)預(yù)算管理的有效性,就要建立健全相關(guān)的管理體制,加強對企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。在企業(yè)的全面預(yù)算體系中,建立以預(yù)算管理委員會為中樞、預(yù)算的執(zhí)行與控制部門(即企業(yè)的各預(yù)算責任單位)為執(zhí)行機構(gòu)、以各責任中心為實施主體的預(yù)算組織機構(gòu)是首要任務(wù)。預(yù)算管理委員會主要負責組織有關(guān)人員對目標進行預(yù)測、審查預(yù)算草案、研究預(yù)算調(diào)整草案及預(yù)算執(zhí)行情況報告、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項、組織預(yù)算監(jiān)督與考核等,下設(shè)預(yù)算辦公室,是預(yù)算工作的專門辦事機構(gòu),具體負責預(yù)算的匯總編制、調(diào)整與考核、處理日常事務(wù)等。企業(yè)各預(yù)算責任單位負責本單位預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和控制等,并配合預(yù)算辦公室做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡工作。責任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤、投資的發(fā)生單位,為最終的實施主體。預(yù)算組織機構(gòu)的設(shè)置,為全面預(yù)算管理工作的順利開展奠定了堅實的基礎(chǔ),也為確保企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實施,加強全面預(yù)算編制的科學性、準確性,加強對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的有效控制提供了有效保障。全面預(yù)算管理體制的建立,不但規(guī)定了全面預(yù)算的管理流程,確保了預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進行;而且需要建立企業(yè)上下統(tǒng)一的定額與標準,確保全面預(yù)算編制有據(jù)可依;另外,通過對全面預(yù)算的管理進行逐步規(guī)范和提高,最終真正起到優(yōu)化資源、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的作用。
二、科學編制,嚴格執(zhí)行,加強互動
全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系,預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面,所以作為編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息,往往來源于與此相關(guān)的職能部門(即責任中心),而這些會計信息又具有相當強的時效性,故加強信息互動,成為當今編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)。在實際運用中,企業(yè)的全面預(yù)算是采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式,靈活運用零基預(yù)算、彈性預(yù)算及綜合平衡預(yù)算等方法編制。在編制預(yù)算的過程中,應(yīng)具體結(jié)合企業(yè)的宏微觀情況,統(tǒng)籌考慮不確定因素的影響,使全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自適應(yīng)調(diào)整能力,以應(yīng)對未來的突發(fā)風險。為此,編制預(yù)算就必須審時度勢、科學預(yù)測,以隨時提高全面預(yù)算的精確度和可執(zhí)行性,經(jīng)過反復(fù)修正,形成企業(yè)最終預(yù)算,經(jīng)審批后,成為正式的預(yù)算。
預(yù)算應(yīng)同落實管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算一經(jīng)確定,企業(yè)各部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中就要嚴格執(zhí)行,切實圍繞著預(yù)算開展經(jīng)濟活動。按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理,重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題,嚴格執(zhí)行預(yù)算政策,及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況,并且適時實施必要的制約手段,把企業(yè)管理的方法策略融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過程中,最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。
事實上,無論多精確的預(yù)算都將存在一定的差距。為此,事中控制便成為嚴格執(zhí)行全面預(yù)算的課題。預(yù)算辦公室應(yīng)在要求各預(yù)算責任單位定期編制預(yù)算執(zhí)行情況報告的同時,定期、不定期地組織人力資源部及計劃財務(wù)部等部門對各預(yù)算責任單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行現(xiàn)場檢查,以強化全面預(yù)算的嚴肅性及約束性。在出現(xiàn)偏差時,及時予以糾正,進而確保其準確性。同時,針對錯誤形成檢查情況報告,總結(jié)各預(yù)算責任單位的經(jīng)驗,加強各單位間的交流,揚長避短,為企業(yè)增收節(jié)支,提高總體經(jīng)濟效益挖掘新的亮點。
三、及時修訂,注重考核,提高企業(yè)經(jīng)濟效益
嚴格執(zhí)行全面預(yù)算,對超預(yù)算和無預(yù)算的支出業(yè)務(wù)原則上不予受理。但由于企業(yè)全面預(yù)算是基于一系列假設(shè)之上的科學的量化預(yù)測,當原來的假設(shè)條件發(fā)生了變化,原來的預(yù)算與實際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。對于處于一個復(fù)雜而又動態(tài)多變環(huán)境下的企業(yè)而言,具有較強的預(yù)算柔性應(yīng)變能力非常重要,在一定條件、一定環(huán)境下進行適時的彈性預(yù)算調(diào)整既是必要的,也是必然的。可見,全面預(yù)算工作本身就存在著一定的不確定性,預(yù)測的情況很難與實際完全吻合,為此應(yīng)將全面預(yù)算管理視為一個編制與執(zhí)行的動態(tài)過程,需要根據(jù)例外原理和規(guī)定的審批程序,對特定環(huán)境及其變化中產(chǎn)生的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算進行及時修訂調(diào)整,這不僅提高了全面預(yù)算的有效性,保證了全面預(yù)算的順利進行,而且有助于預(yù)算辦公室透視各預(yù)算責任單位,做出公平公正的考評。
考核與獎懲是預(yù)算工作生命線,沒有了考核,預(yù)算工作就無法執(zhí)行,預(yù)算管理就會變得毫無意義。預(yù)算的考評,就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責任人和員工的經(jīng)濟利益掛鉤,獎懲分明,從而使員工與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體,最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。在預(yù)算的考評環(huán)節(jié)中,要堅持動態(tài)考評和綜合考評。建立全面預(yù)算管理業(yè)績評價與獎懲體系,應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風險收益匹配等原則,它對提高企業(yè)經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力,增強核心競爭力,支持和保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要作用。對于充分發(fā)揮預(yù)算機制的作用來說,動態(tài)考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。動態(tài)考評作為過程控制的重要手段,與期末的綜合考評相得益彰,使得過程與結(jié)果并重,真正發(fā)揮了系統(tǒng)控制的作用。要確保全面預(yù)算指標能圓滿完成,制定嚴格的考核辦法及相應(yīng)的激勵機制,有助于企業(yè)與預(yù)算責任單位、經(jīng)營者、職工個人的利益相掛鉤,以充分調(diào)動全員的積極性與創(chuàng)造性,真正改變以往“分蛋糕”的局面,勾勒出全員“做蛋糕”的新氣象,從而提高企業(yè)總體效益。
綜上所述,全面預(yù)算是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅要統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境,還要做好基礎(chǔ)工作,嚴格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理涉及企業(yè)組織各個層面的責權(quán)利關(guān)系的制度安排,需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識,密切配合,尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要,否則,預(yù)算管理是很難取得預(yù)期效果的。全面預(yù)算管理,是企業(yè)強化經(jīng)營管理、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù),作為加強企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學方法,正日益受到社會各界的重視。
