隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富,銀行的內(nèi)部審計日趨重要,銀行業(yè)應(yīng)充分借鑒國際銀行內(nèi)部審計的經(jīng)驗,貫徹實施審計準則,樹立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念,改進銀行內(nèi)部審計模式。
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本概述
(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程中根據(jù)銀行內(nèi)部、外部環(huán)境,結(jié)合業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)量集中程度篩選風(fēng)險點,并根據(jù)風(fēng)險度的高低分配審計資源,確定重點審計項目,以確定銀行風(fēng)險程度為導(dǎo)向,進行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試,進行監(jiān)督檢查和評價,提出建設(shè)性意見和建議。通過對被審計單位進行風(fēng)險評估,綜合分析各種影響因素,量化并降低風(fēng)險,提出建設(shè)性的建議,協(xié)助銀行管理風(fēng)險,實現(xiàn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征
1.審計基礎(chǔ)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制制度為基礎(chǔ),僅根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制制度健全性確定實質(zhì)性測試;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),根據(jù)對影響被審計單位經(jīng)濟活動的內(nèi)外多種風(fēng)險因素的評估。
2.對內(nèi)部控制制度的運用不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心,依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實質(zhì)性測試。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評估控制風(fēng)險,還要結(jié)合其他風(fēng)險因素特別是固有風(fēng)險綜合考慮,以使審計風(fēng)險降至可接受水平。
3.審計目標不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕耸秦攧?wù)報表是否公允反映了客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€要關(guān)注財務(wù)報表是否存在影響使用者分析和決策的重大舞弊。
(三)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標
強化控制、提高效率、防范風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、和控制風(fēng)險,提高風(fēng)險管理水平,不斷完善風(fēng)險管理系統(tǒng);督促銀行高級管理層所提出的各項風(fēng)險管理目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);通過對風(fēng)險管理的審計,向管理層提出改進管理和調(diào)整戰(zhàn)略目標的措施和建議。
二、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性與可行性分析
(一)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性分析
1.降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,計算機信息化程度的提高,銀行經(jīng)營的不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性在增加,大大提高了審計的難度,而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用,能更全面評估風(fēng)險,更好的保證審計質(zhì)量,降低風(fēng)險。
2.防范操作風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險為基礎(chǔ),審計人員始終關(guān)注影響風(fēng)險的因素,能夠更加充分的了解被審銀行的業(yè)務(wù)操作的真實性和完整性,并且進行有效分析、風(fēng)險評估,及時發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險,并且給予有效的防范。
(二)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的可行性分析。
1.銀行良好的信息技術(shù)平臺。銀行完善的信息化系統(tǒng)與程序能夠為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┬畔?shù)據(jù)庫,為銀行內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。
2.銀行科學(xué)的風(fēng)險管理模式和成熟的風(fēng)險管理經(jīng)驗。1996年,中國銀行業(yè)開始嘗試授信管理,先后引進完善了客戶信用評級系統(tǒng)和貸款風(fēng)險分類制度。另外, 1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)境分析、風(fēng)險評估、業(yè)績計量和持續(xù)提高等五大原則來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?取得良好的效果。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部審計中的運用
(一)評價內(nèi)部控制環(huán)境。通過對銀行各項業(yè)務(wù)操作以及各項控制程序的實施及完成情況的審查,對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評價,提出建設(shè)性的建議,建立健全內(nèi)部控制體系,防范經(jīng)營風(fēng)險,加強風(fēng)險管理。
(二)確定審計重點。首先,對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評價。其次,根據(jù)評價的結(jié)果確定審計重點,確定哪些業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)是風(fēng)險較高的項目,哪些業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)是必查項目。
(三)執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序。首先,在編制審計計劃時,對審計過程中可能遇到的風(fēng)險進行評估,在此基礎(chǔ)上,確定審計范圍及審計重點。其次,在編制審計方案時,應(yīng)該在評估風(fēng)險程度的基礎(chǔ)上安排審計工作,合理分配審計資源,配備合適的審計人員;在審計實施過程中,以風(fēng)險大小作為確定審計范圍的重要因素, 查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。最后,在編制審計報告時,應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進行評價,指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處,并提出改進的措施和建議,以備管理層作出正確的管理決策。
(四)審計對信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進行及時監(jiān)控。信息系統(tǒng)是一把雙刃劍,既是提供信息的平臺,又是容易出現(xiàn)重大操作風(fēng)險,是重要的風(fēng)險點。而且銀行在追求金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、追逐新的利益增長點時,容易忽視業(yè)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險控制,人為地造成風(fēng)險控制缺失,相應(yīng)的制度也無法跟上,銀行就會產(chǎn)生新的風(fēng)險。因此,從中國銀行業(yè)目前的現(xiàn)狀來看,強化信息系統(tǒng)的準入、管理,完善金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的風(fēng)險控制,是防范風(fēng)險的重中之重。
四、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。在進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r,內(nèi)部審計人員需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行風(fēng)險評估,督促各級相關(guān)管理人員改變觀念,轉(zhuǎn)變風(fēng)險防范意識。由于目前銀行的治理結(jié)構(gòu)尚不健全,在經(jīng)營中以利潤為中心,各級人員風(fēng)險觀念較為淡簿,內(nèi)部控制環(huán)境需進一步完善。
(二)關(guān)注重要風(fēng)險點。銀行業(yè)有其自身的經(jīng)營特色,可以按照不同的業(yè)務(wù)品種的操作流程來測試內(nèi)控風(fēng)險薄弱點。一般而言,不同的業(yè)務(wù)品種銀行都會有相對應(yīng)的制度辦法,可以從測試制度辦法是否落實到位和測試制度辦法本身是否存在缺陷兩個方面來入手進行內(nèi)部審計。各銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)自己本行的實際情況和具體審計要求,實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?
(三)復(fù)合型審計人員欠缺。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)要求較高,不僅要求審計人員具備會計、審計知識,而且要求審計人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務(wù),有較高的風(fēng)險分析和判斷能力,對經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險分析,還要求有豐富的行業(yè)知識和審計經(jīng)驗。
五、完善銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的設(shè)想
(一)建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€系統(tǒng)的工程,包括前期的銀行基本情況分析工作及后期的審計程序?qū)嵤┕ぷ?和審計結(jié)果的處理反饋,需要全行上下的整體配合,并且制定切實可行的措施,從銀行內(nèi)部管理的結(jié)構(gòu)、方式上制度化,給予內(nèi)部審計以積極支持,才能取得較好的內(nèi)部審計效果。
(二)提高審計效率,節(jié)約審計成本。銀行內(nèi)部審計要從帳項審計中脫離出來,更有效地分配審計資源,將審計力量在各項業(yè)務(wù)之間合理分配,找準風(fēng)險點,有效地防范風(fēng)險。
(三)優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu),提高銀行內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。增加具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員,包括項目控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家,以組成有各方面綜合能力的審計隊伍,使內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理;同時,注重審計人員知識的更新和知識面的擴展;加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。
綜上所述,隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富,風(fēng)險的加大,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法,應(yīng)該被廣泛的應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計中去,吸收國際經(jīng)驗的同時結(jié)合自身的情況,培養(yǎng)實用型的審計人才,充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c,提高審計的質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,提高銀行風(fēng)險管理水平、經(jīng)營決策水平。
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