一、醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊存在的問題
固定資產(chǎn)是醫(yī)藥行業(yè)開展醫(yī)、教、研等活動所必不可少的基本物質要素,也是其賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,由于長時間的消耗而轉移到生產(chǎn)產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。從目前經(jīng)濟的發(fā)展來看,醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算存在一些問題。
(1)醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)的實物管理和價值管理分屬于不同的部門,從而容易造成固定資產(chǎn)折舊的計算不完全、不準確,很大程度上形成了計算過程中多提折舊,最后就影響了企業(yè)的經(jīng)營成果。
(2)計提折舊的范圍沒有按照規(guī)定計提,使得計提固定資產(chǎn)折舊的范圍人為的任意擴大或縮小,目的在于增減折舊費用,以達到操縱、控制利潤的最終目的。
(3)折舊期限沒有按規(guī)定確定清楚,從而導致折舊額的分攤在整個固定資產(chǎn)有效使用期限內不合理。
(4)固定資產(chǎn)的折舊方法和年限被人為的隨意變更,可是卻沒有按規(guī)定辦理相關報批和審核手續(xù)。
(5)醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的預估不準確,從而造成了固定資產(chǎn)折舊的計算在固定資產(chǎn)有效使用期限內的不準確。
(6)一些醫(yī)藥企業(yè)沒有按照規(guī)定選擇合適的折舊方法。
二、解決醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊弊端的對策分析
(一)折舊方法的選擇
基于平均年限法和工作量法原理比較簡單,本文只對年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法做一些比較。
1.年數(shù)總和法是以某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限除以使用年限的數(shù)字之和作為本年的折舊率,乘以固定資產(chǎn)應計提折舊總額,計算本年折舊額的一種加速折舊法。雙倍余額遞減法是以直線法折舊率的2倍乘以年初固定資產(chǎn)賬面凈殘值來計算每年折舊額的一種加速折舊法。
2.兩種方法的不同之處
(1) 年數(shù)總和法下,不需要進行計算方法的轉換;雙倍余額遞減法下,在折舊年限內需要進行計算方法的轉換,從倒數(shù)第二年起用直線法計算。
(2) 年數(shù)總和法的折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應計提折舊總額,即固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值。雙倍余額遞減法下,在不需要轉換計算方法的各年,其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值,即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額,沒有扣除預計的凈殘值。
(3) 年數(shù)總和法下,折舊率是逐年遞減的,而折舊基數(shù)固定不變。雙倍余額遞減法下,在不需要轉換計算方法的各年,其折舊率是固定不變的,而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。
醫(yī)藥企業(yè)的會計人員應綜合考慮以上幾點不同,結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況,詳細了解各類固定資產(chǎn)的特點,選擇合理的折舊方法,科學地進行固定資產(chǎn)折舊核算,從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供準確的會計信息。
(二)采用其他方法作為補充
醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)在有效的使用期內,如果遇到通貨膨脹,物價上漲,固定資產(chǎn)未來的重置成本將會升高,可是按照規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的計算通常是以歷史成本為基礎的,因此,折舊額將不足夠用來重置固定資產(chǎn)。此外,如若使用期內沒有遇到通貨膨脹,物價相對平穩(wěn),沒有明顯的上升,但是由于現(xiàn)代科學技術的飛速發(fā)展,折舊額也可能不足夠在未來購建技術性能更加先進的同類設備。因此,承認并解決通貨膨脹帶來的問題,越來越重要。目前,可以采取兩種方式作為補充:(1)固定資產(chǎn)重估;(2)固定資產(chǎn)漲價補償準備的提取。
固定資產(chǎn)漲價補償準備是指將原折舊額,乘以本年度的物價指數(shù)與取得年度物價指數(shù)的比值,再減去原折舊額,以兩者的差額作為漲價補償準備。對于已經(jīng)進行過資產(chǎn)重估的醫(yī)藥企業(yè),在一定年限后,通貨膨脹如果仍然存在,且再次進行資產(chǎn)重估的成本過高、工作量也太大,這時醫(yī)藥企業(yè)也可以考慮采用提取固定資產(chǎn)漲價補償準備。固定資產(chǎn)漲價補償準備的計算公式為: 固定資產(chǎn)漲價補償準備=原折舊額×(本年度物價指數(shù)/取得年度的物價指數(shù))-原折舊額
考慮到已進行過資產(chǎn)重估的醫(yī)藥企業(yè)的特點,它提取固定資產(chǎn)漲價補償準備的核算步驟為:先用重估增值后的折舊額,除以平均增值倍數(shù),從而計算出重估前每年應提折舊額,再乘以本年度的物價指數(shù)與取得年度物價指數(shù)的比值,最后減去其超過重估增值后所提折舊額,以這部分的差額作為固定資產(chǎn)漲價補償準備。其計算公式為:
固定資產(chǎn)漲價補償準備=(重估增值后折舊額/平均重估增值倍數(shù))×(本年度物價指數(shù)/取得年度物價指數(shù))-(重估增值后折舊額/平均重估增值倍數(shù))
在不可預見的通貨膨脹時期,醫(yī)藥企業(yè)進行固定資產(chǎn)的重估和固定資產(chǎn)漲價補償準備的計提,可以完善醫(yī)藥企業(yè)的財務資本結構,增強醫(yī)藥企業(yè)的債務信用能力。通貨膨脹時期,企業(yè)所提折舊會相比以前偏低,這樣會繳納過多的稅收,甚至部分稅金和稅后利潤也來自于企業(yè)的資本金,這樣就破壞了企業(yè)的財務資本結構,而固定資產(chǎn)漲價補償準備的提取將有效的避免這種情況的發(fā)生。另外,進行資產(chǎn)重估后,資產(chǎn)賬面價值會加大,企業(yè)賬面償債能力增強,信用籌資會比較容易,資產(chǎn)作抵押的信用額度也會增大,籌資成本相對降低。
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