[摘要]：核算中心內(nèi)部審計實際上是對集中核算工作進(jìn)行質(zhì)量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內(nèi)部審計的特點、與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的關(guān)系、集中核算內(nèi)部審計的難點，并在此基礎(chǔ)上提出了如何做好內(nèi)部審計工作的建議。
會計集中核算中心是根據(jù)政府資金的分配權(quán)在財政、使用權(quán)在預(yù)算單位、監(jiān)督權(quán)在市資金核算中心“三權(quán)分離”的原則成立，是建設(shè)“精簡、高效、廉潔、務(wù)實”政府的重要舉措。在這種新體制下，核算中心的內(nèi)部審計實際上是對核算組及其“產(chǎn)品”的監(jiān)督檢查，即對核算組的會計監(jiān)督和會計核算情況進(jìn)行審計，因此與傳統(tǒng)意義的內(nèi)部審計是有區(qū)別的，這給內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
一、核算中心內(nèi)部審計的特點
1、審計對象的確定性。核算中心內(nèi)部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算及工作人員的違法違紀(jì)行為。
2、審計范圍的廣泛性。盡管內(nèi)部審計的對象是核算組的工作，但是核算組的工作涉及到核算單位的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計必須了解核算單位的業(yè)務(wù)，在審計時要獲得核算單位的配合。
3、審計目的的內(nèi)向服務(wù)性。在核算中心一個核算組負(fù)責(zé)多個單位的會計監(jiān)督和會計核算，工作量大，任務(wù)重，出現(xiàn)審核和核算差錯可能性較大。為了及時發(fā)現(xiàn)核算組會計監(jiān)督和會計核算中存在的問題，并予以糾正，必須對核算組的會計監(jiān)督和會計核算進(jìn)行質(zhì)量控制。
4、審計內(nèi)容的單一性。核算中心內(nèi)部審計重在遵循性審計，主要審查核算組在會計監(jiān)督和會計核算過程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、制度、計劃、預(yù)算、合同等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況并做出相應(yīng)評價。
5、審計程序的靈活性。審計結(jié)束出具審計報告并不是審計項目的終結(jié)，還需要就發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行跟蹤問效。針對出現(xiàn)問題，責(zé)任部門提出糾正措施，進(jìn)行整改。對重大問題、重復(fù)出現(xiàn)的問題和普遍存在的問題，還要由責(zé)任部門提出預(yù)防措施，制定相應(yīng)的控制制度，防止問題的重復(fù)出現(xiàn)。審計機(jī)構(gòu)和審計人員要評價糾正和預(yù)防措施是否達(dá)到整改的目的，并驗證措施是否有效執(zhí)行。
二、核算中心內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的關(guān)系
核算中心內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計（是指內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部審計）既有聯(lián)系又有區(qū)別。核算中心內(nèi)部審計離不開傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，在審計依據(jù)、審計方法、抽樣方法及質(zhì)量控制等方面仍需執(zhí)行傳統(tǒng)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，但審計目標(biāo)、審計對象和審計重點等方面又不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計。
1、審計目標(biāo)：審計目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。傳統(tǒng)內(nèi)部審計是通過監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于經(jīng)營審計。而核算中心內(nèi)部審計雖然也是對集中核算單位的財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行審計，但目的卻是通過檢查核算單位的會計資料，評價核算組在進(jìn)行會計監(jiān)督和會計核算時是否遵循了相關(guān)法規(guī)政策和會計制度，在遵循性審計基礎(chǔ)上提出糾正和預(yù)防措施，完善內(nèi)部控制制度，屬于管理審計。
2、審計對象：審計對象是指審計活動的目的物。傳統(tǒng)內(nèi)部審計對象是被審計單位的會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。而核算中心內(nèi)部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算情況及工作人員的違法違紀(jì)行為。
3、審計程序：過去內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，責(zé)任部門是否整改審計機(jī)構(gòu)不再關(guān)心，而核算中心內(nèi)部審計不但要發(fā)現(xiàn)問題，還要監(jiān)督責(zé)任部門采取有效的糾正措施進(jìn)行整改并對整改情況進(jìn)行驗證，通過“提出問題、分析問題、解決問題”的良性循環(huán)，使內(nèi)部審計成為核算中心進(jìn)行質(zhì)量管理的重要手段。
4、審計重點:由于審計目標(biāo)和審計對象不同，導(dǎo)致審計重點不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重在經(jīng)濟(jì)效益審計，凡是影響單位效益的因素應(yīng)進(jìn)行重點審計。而核算中心內(nèi)部審計重在質(zhì)量管理，凡是在會計監(jiān)督和會計核算的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)行重點審計。
三、會計集中核算內(nèi)部審計的難點
1、配套法規(guī)出臺不及時
核算中心內(nèi)部審計的直接對象是核算組的會計監(jiān)督和會計核算，間接審計對象是核算單位的經(jīng)濟(jì)活動。由于財政收支和財務(wù)收支的主體是核算單位，在審計過程中不可避免地需要向核算單位調(diào)查了解情況，查閱文件，盤點實物，以取得相關(guān)證據(jù)。在調(diào)查取證過程中，核算單位出于自身利益考慮可能不予配合，而目前有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)對相關(guān)單位不配合內(nèi)部審計的行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有規(guī)定，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計無法取得明顯效果。
2、對核算單位的經(jīng)濟(jì)事項缺乏有效的監(jiān)督手段
會計核算中心遠(yuǎn)離核算單位，缺乏對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行直接的、及時的、全方位監(jiān)督，只是審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經(jīng)濟(jì)事項的真實性進(jìn)行有效的監(jiān)督。例如實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)移到與之相聯(lián)系的二級、三級單位或者其他相關(guān)單位，有的單位、部門為了能夠在核算中心順利審核過關(guān)，將一些違反財經(jīng)法規(guī)制度的事項，想方設(shè)法完備有關(guān)的手續(xù)，而這些手續(xù)掩蓋了會計事項的真實性，因此加大審計檢查的難度。
3、核算中心人員少，工作量大
建立會計核算中心后，各單位的財務(wù)工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運(yùn)行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大的情況。在這種情況下，內(nèi)部審計人員一般是一個或兩人，不可能對全部核算單位的會計資料進(jìn)行檢查，因此如何合理規(guī)劃內(nèi)部審計是每個審計人員必須首先面對的問題。
四、做好核算中心內(nèi)部審計工作的對策
（一）完善法規(guī)制度，使內(nèi)部審計有法可依
目前有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)都是針對會計核算主體或所屬單位的，核算中心怎樣進(jìn)行內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。在這種情況下，可以由市政府以規(guī)章等形式予以補(bǔ)充。由于核算中心與核算單位沒有隸屬關(guān)系，而內(nèi)部審計范圍包括核算單位的財務(wù)收支活動，因此在規(guī)章中特別要明確核算單位應(yīng)配合核算中心內(nèi)部審計工作和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這樣一來核算中心的內(nèi)部審計才能做到依法審計，才能保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）制定內(nèi)部審計制度，防范審計風(fēng)險
有了規(guī)章作保障，還需要制定具體的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計不僅有法可依，還要有章可循。在內(nèi)部審計制度中明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限、工作流程和法律責(zé)任，促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員按照內(nèi)部審計制度開展工作，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，防范審計風(fēng)險。
（三）制定可行的審計方案，提高審計質(zhì)量
面對眾多核算單位和有限的審計資源，究竟怎樣合理選取樣本編制可行的審計方案，降低審計成本，提高審計效率？首先要充分了解中心內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況?？梢越Y(jié)合ISO9000質(zhì)量管理體系運(yùn)行中出現(xiàn)的問題和質(zhì)量管理體系審核中發(fā)現(xiàn)的問題，找出內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行中存在的漏洞，將其列為審計范圍進(jìn)行重點審計。其次要利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)隨時檢查會計核算情況，將檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點列為審計范圍。再次要關(guān)注新法規(guī)、新政策的出臺，將與新政策、新法規(guī)有關(guān)的核算業(yè)務(wù)列為審計范圍。最后要將核算單位的投訴、其他部門及人員反映的問題進(jìn)行重點檢查。另外在制定審計方案時還要注意點面結(jié)合，抽取的樣本必須涉及到每個核算組，目的是不但要發(fā)現(xiàn)核算中的問題，而且要發(fā)現(xiàn)核算中的成績，對成績突出的要采取適當(dāng)方式予以鼓勵。
通過編制審計方案，明確審計項目的審計范圍、內(nèi)容、重點及要求，并嚴(yán)格按制度進(jìn)行審計方案的審批與調(diào)整，使審計工作能夠得到事先規(guī)劃和有效的控制，從而保證審計工作順利進(jìn)行，取得預(yù)期效果。
（四）合理確定審計重點，提高審計效率
由于人員和時間的限制，內(nèi)部審計只能進(jìn)行抽樣檢查。合理確定審計重點是審計目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵：
一是將單位的往來款作為審計重點。實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將資金轉(zhuǎn)移到與之相聯(lián)系的二、三級單位或者其他相關(guān)單位。審計時要注意支付依據(jù)是否合法、真實、完整，必要時進(jìn)行跟蹤審計和延伸審計。
二是將專項資金作為審計重點。由于核算中心會計獨立于單位，對各單位專項資金的來源、性質(zhì)及相關(guān)政策并不能及時掌握，再加上報賬員素質(zhì)不高或者報賬員從單位的利益出發(fā)，報賬時填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道不準(zhǔn)確，造成專項資金被擠占或挪用、核算不準(zhǔn)確等現(xiàn)象發(fā)生。
三是將財務(wù)軟件系統(tǒng)中非法修改歷史資料作為審計重點。作為會計電算化基礎(chǔ)的軟件以其規(guī)范、高效的技術(shù)優(yōu)勢，已經(jīng)逐漸取代紙制賬簿，成為財務(wù)工作的主流。但由于目前對財務(wù)軟件制作和使用缺乏有效的法律監(jiān)督，工作人員利用“反記賬”“反結(jié)賬”等功能修改賬務(wù)軟件系統(tǒng)中的會計憑證，使憑證和賬簿的更正不留痕跡，嚴(yán)重違反了會計法和會計制度。
（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，保證內(nèi)部審計質(zhì)量
為提高審計工作質(zhì)量，需要采取的一系列控制措施。內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制主要指審計組織機(jī)構(gòu)、審計人員配備、審計工作計劃、審計工作實施、工作底稿復(fù)核、審計文書簽發(fā)、重大事項請示和審計資料歸檔等工作的質(zhì)量控制。項目質(zhì)量控制主要指審計人員開展審計項目時，對編制項目審計計劃、審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、形成審計意見、征求被審計單位意見、出具審計報告、實施后續(xù)審計、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。核算中心內(nèi)部審計應(yīng)按照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的要求，結(jié)合中心實際建立切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效率。
（六）抓好審計整改，促進(jìn)中心制度建設(shè)
核算中心內(nèi)部審計在遵循性審計基礎(chǔ)上，要向管理審計過渡。內(nèi)部審計不但要提出問題，還要督促責(zé)任部門分析問題、解決問題，并在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)制度，促進(jìn)中心工作健康有序發(fā)展。
總之，對于新出現(xiàn)的會計集中核算中心內(nèi)部審計，我們要不斷總結(jié)經(jīng)驗、持續(xù)改進(jìn)，為遏制會計信息失真和打擊貪污腐敗發(fā)揮應(yīng)有的作用，為建設(shè)“精簡、高效、廉潔、務(wù)實”政府做出重要貢獻(xiàn)。
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（單位：濟(jì)南市政府資金結(jié)算中心）
作者：任振霞 文章來源：濟(jì)南市政府資金結(jié)算中心
