摘 要：信息技術(shù)的發(fā)展，推動了會計(jì)信息化的變革，同時(shí)對我國的會計(jì)規(guī)范體系建設(shè)提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。要建立健全的會計(jì)規(guī)范體系，以確保會計(jì)信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下安全有效的運(yùn)作，確保相關(guān)利益者和不同信息使用者對真實(shí)會計(jì)信息的需求。本文從會計(jì)方面的法律法規(guī)和會計(jì)制度以及有關(guān)會計(jì)方面的規(guī)定、條例兩個(gè)層次角度來探討信息技術(shù)環(huán)境下對我國會計(jì)規(guī)范體系完善的影響。
關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；會計(jì)規(guī)范體系；網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息披露；網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度．
信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，推動了會計(jì)信息化的變革，對會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論都帶來了一定的沖擊，這無疑為我國的會計(jì)規(guī)范體系建設(shè)提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，要求各國在會計(jì)方法選擇、財(cái)務(wù)信息披露、會計(jì)職業(yè)規(guī)范等方面遵循統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例。在會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的同時(shí)，要建立健全的會計(jì)規(guī)范體系，確保相關(guān)利益者和不同信息使用者對真實(shí)會計(jì)信息的需求。
會計(jì)規(guī)范，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計(jì)處理過程中對不同處理方法作出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等總和。會計(jì)規(guī)范體系就是由各項(xiàng)會計(jì)規(guī)范所組成的具有一定結(jié)構(gòu)和功能且相互聯(lián)系相互作用的有機(jī)整體，從系統(tǒng)論角度來看，它是具有結(jié)構(gòu)性、功能性和開放性的完整體系。在我國，會計(jì)規(guī)范體系總體上可分為三個(gè)層次：第一層次，主要是由全國人大及其常務(wù)委員會以及各級行政機(jī)構(gòu)制定、頒布和實(shí)施各項(xiàng)有關(guān)會計(jì)方面的法律法規(guī)，包括《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》和《注冊會計(jì)師法》等；第二層次，主要是國務(wù)院委托財(cái)政部制度頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度以及有關(guān)會計(jì)方面的規(guī)定、條例和實(shí)施細(xì)則，以及會計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)；第三層次，主要是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況制訂的有關(guān)會計(jì)財(cái)務(wù)的制度、規(guī)定。國家規(guī)定可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂和國際其它公認(rèn)的會計(jì)國際慣例。下文從個(gè)前兩個(gè)層次角度探討信息技術(shù)環(huán)境下對我國會計(jì)規(guī)范體系完善的影響。
一、對會計(jì)相關(guān)法律的影響
法律處于規(guī)范體系的最高層面，它的強(qiáng)制性和規(guī)范性都是不容置疑的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)活動有其復(fù)雜性，對法律的適用問題，應(yīng)該做出專門規(guī)定或立法解釋以指導(dǎo)實(shí)踐。因此，法律層面的完善主要有三方面:
1、修訂《公司法》、《證券法》和《會計(jì)法》，增加對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范的法律條款
在這些法律中應(yīng)明確界定披露的對象、內(nèi)容和法律責(zé)任，統(tǒng)一不同法律之間的口徑。從披露的對象上看，應(yīng)改變以往的籠統(tǒng)概括，具體化為相關(guān)利益者——投資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等;從披露的內(nèi)容上看，應(yīng)在滿足不同信息使用者需求的基礎(chǔ)上，提供專門的會計(jì)信息;從違規(guī)披露的罰則來看，應(yīng)明確各方的法律責(zé)任，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性，特別是對披露虛假會計(jì)信息或者在披露上有重大遺漏行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度應(yīng)有明確的量化規(guī)定，減少模糊性條款。此外，對《公司法》、《證券法》和《會計(jì)法》等法律間的不一致之處應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，相關(guān)部門應(yīng)給予全面的支持和配合。
2、完善《電子商務(wù)法》以及《合同法》中的電子合同立法方面。 1996年12月16日，聯(lián)合國貿(mào)法會制定通過了《電子商務(wù)示范法》，該法雖然沒有法律效力，但我國可以參照該法制定本國的《電子商務(wù)法》，特別是在電子合同立法方面。2005年10月26日，為規(guī)范電子支付業(yè)務(wù)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，中國人民銀行制定并頒布實(shí)施《電子支付指引（第一號）》，該文件的出臺無疑又使得更多的人從法規(guī)角度關(guān)注這些問題。此外，我國政府已經(jīng)于2005年4月1日頒布實(shí)施了《中華人民共和國電子簽名法》和《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》，它們將與《電子支付指引（第一號）》一同構(gòu)建起規(guī)范和保障我國電子支付業(yè)務(wù)發(fā)展的基本法律體系框架。規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算行為的電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下建立在電子信息技術(shù)平臺上的數(shù)字化商業(yè)活動，現(xiàn)有的商法對此往往無以應(yīng)付。因此，有必要根據(jù)電子商務(wù)的特殊性建立與之相適應(yīng)的《電子商務(wù)法》，其內(nèi)容至少應(yīng)包括:電子商務(wù)市場的準(zhǔn)入制度、電子商務(wù)運(yùn)行模式的選擇制度、電子商務(wù)認(rèn)證制度和密鑰管理制度等。
我國《合同法》有關(guān)電子合同的規(guī)定主要集中在第11條、第16條、第26條、第33條、以及第34條之中。《合同法》第33條規(guī)定：“當(dāng)事人間采用信件、數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同的，可以在合同成立前要求簽訂確認(rèn)書，簽訂確認(rèn)書時(shí)合同成立?！钡菍﹄娮雍炚碌男Яκ欠窨梢耘c一般簽字蓋章等同的問題，在中國合同法中尚未有規(guī)定，所以有必要從法律角度對這一問題進(jìn)行確認(rèn)。
盡管我國《合同法》關(guān)于電子合同短短200多字的規(guī)則填補(bǔ)了我國電子合同立法的空白，但是如果和《示范法》、《電子簽名示范法》以及2002年《公約草案》等國際立法相比，則顯得單薄和簡略。對照《公約草案》確立的電子合同立法框架，我國《合同法》缺少許多對電子合同相關(guān)法律制度的具體規(guī)定，如電子簽名、認(rèn)證制度、電子證據(jù)規(guī)則、電子代理預(yù)先審事機(jī)會、電子自助、電子錯(cuò)誤、系統(tǒng)使用合同等。
3、證監(jiān)會適時(shí)頒布法規(guī)、發(fā)布通知和公告作為有力的補(bǔ)充，填補(bǔ)法律和準(zhǔn)則的空白。
證監(jiān)會根據(jù)法律法規(guī)的執(zhí)行情況及時(shí)發(fā)布規(guī)范性質(zhì)的通知或公告，指導(dǎo)上市公司的信息披露行為。我國證監(jiān)會為網(wǎng)上信息披露規(guī)范體系的初建工作做了大量努力。從1999年末證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司1999年度報(bào)告工作的通知》和2001年12月18日發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號— 年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2001修訂稿)》均對上市公司會計(jì)信息網(wǎng)上披露作出明確規(guī)定。中國證監(jiān)會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，于2003年底經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會審批通過，該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范?！渡鲜泄拘畔⑴峨娮踊?guī)范》嚴(yán)格依據(jù)國際最新的XBRL2.1規(guī)范和FRTA（Financial Reporting Taxonomies Architecture即財(cái)務(wù)報(bào)告分類信息框架）的相關(guān)規(guī)定編寫，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。這些法規(guī)作為法律和準(zhǔn)則的有力補(bǔ)充，與《公司法》、《證券法》、《電子商務(wù)法》、《會計(jì)法》一起構(gòu)成了我國網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息披露規(guī)范體系的最高層面。
二、相關(guān)會計(jì)制度以及有關(guān)會計(jì)方面的規(guī)定、條例的制定或修訂的影響
1、制定網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度
會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化是會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢，財(cái)政部已為此做了一定的前期工作，但從現(xiàn)實(shí)情況看，還沒有做出網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度方面的規(guī)范。
我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的理論將在以下方面進(jìn)行討論：
（1） 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的對象。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的對象可以界定為網(wǎng)絡(luò)會計(jì)核算的規(guī)則，包括網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為規(guī)則。
（2）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的要素。會計(jì)制度要素是構(gòu)成會計(jì)制度的必要因素，要素包括會計(jì)確認(rèn)規(guī)則、會計(jì)計(jì)量規(guī)則、會計(jì)科目規(guī)則、會計(jì)憑證規(guī)則、會計(jì)帳簿規(guī)則、會計(jì)報(bào)告規(guī)則、會計(jì)檔案規(guī)則等。在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中，一方面由于會計(jì)處理的自動化，將取消記帳憑證和會計(jì)帳簿；另一方面由于會計(jì)處理的無紙化，使得會計(jì)報(bào)告、會計(jì)檔案的表現(xiàn)形式變成電子化，有關(guān)規(guī)則也將隨之改變。
（3）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的目標(biāo)。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)目標(biāo)的討論的主流觀點(diǎn)是以決策有用論代替受托責(zé)任論。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益發(fā)展和提升，會計(jì)信息的有用性顯得更加突出，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)主體涉及的邊界可能變得模糊，因而會計(jì)的基本目標(biāo)首先是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的決策有用，其次是對外信息披露的實(shí)時(shí)性和充分性，這也是規(guī)范實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的規(guī)則。
（4）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度的功能。會計(jì)制度具有規(guī)范會計(jì)行為、分析會計(jì)行為、提供共同信息、節(jié)約交易費(fèi)用等一般功能。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)制度除了具有這些功能外，還具有整合信息資源的功能。
2、制定或修訂有關(guān)會計(jì)信息化方面的規(guī)范、條例
我國會計(jì)信息化雖然經(jīng)過近20年的發(fā)展，在會計(jì)軟件的功能規(guī)范、會計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)的形成、會計(jì)信息化管理等方面己經(jīng)建立了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，但仍然存在許多問題。1996年6月發(fā)布的《會計(jì)電算化工作規(guī)范》及其附件《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，這些文件是財(cái)政部對會計(jì)核算軟件管理和功能的具體規(guī)定。1996年6月17日頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是在遵循《會計(jì)法》規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，對會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容的具體規(guī)定，因此它是指導(dǎo)會計(jì)軟件開發(fā)、使用和管理的具體規(guī)范。
但是近年來信息技術(shù)的高速發(fā)展、會計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，這些制度規(guī)范已經(jīng)成為計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中應(yīng)用的障礙，已無法規(guī)范當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)。例如，現(xiàn)有的會計(jì)核算軟件已向管理軟件延伸，由于管理軟件與會計(jì)核算軟件考慮問題的出發(fā)點(diǎn)不同，提供的功能不同，管理軟件更多的包含了供應(yīng)、庫存、生產(chǎn)、銷售等二級核算的內(nèi)容。對此《功能規(guī)范》在應(yīng)用范圍上就必然存在一定的不適應(yīng)性。再比如，《功能規(guī)范》中手工管理的痕跡仍然比較重，阻礙了企業(yè)管理信息化的發(fā)展。主要體現(xiàn)在：第十三條“會計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng)提供輸入記帳憑證的功能……”，這里顯然沒有考慮目前財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的管理軟件以及ERP等軟件其記帳憑證通常根據(jù)輸入的原始憑證自動生成。會計(jì)軟件要發(fā)展必須解決“信息孤島”的問題，而解決此問題的關(guān)鍵是數(shù)據(jù)源的統(tǒng)一，即數(shù)據(jù)輸入要從原始憑證開始，以保證各個(gè)子系統(tǒng)對數(shù)據(jù)引用的一致性和數(shù)據(jù)資源調(diào)用的共享性，這是符合計(jì)算機(jī)信息處理規(guī)律的。此外，《會計(jì)電算化工作規(guī)范》中對于會計(jì)帳簿的打印還值得探討。《工作規(guī)范》對計(jì)算機(jī)替代手工記帳單位，要求必須將計(jì)算機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)打印輸出并保存，“現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳要求每天登記并打印?！睂?shí)際工作中，每日打印日記帳是否有必要？從內(nèi)部控制角度看，電算化環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)源的惟一性（均來自憑證），各類帳的帳帳相符已成必然，其控制也就受到局限。但從帳——實(shí)控制的角度看，現(xiàn)金日記帳的按日打印還是十分由必要的，特別實(shí)對現(xiàn)金收支量較大的單位。然而，對于銀行存款日記帳，因有銀行印鑒和銀行對帳單等控制手段，一般很難接觸到現(xiàn)金，所以每日打印銀行存款日記帳意義不大。當(dāng)然，無論每月打印一次日記帳還是必須的。對于明細(xì)帳的打印方式《工作規(guī)范》有了明確的規(guī)定，由于目前的會計(jì)軟件均有輔助核算員工、部門、客戶、項(xiàng)目等管理會計(jì)信息能力，如果所有這些反映管理會計(jì)的信息的內(nèi)容設(shè)置在會計(jì)科目代碼（帳戶）中，必然會造成明細(xì)帳打印工作量的急劇增加，要全部打印輸出也不現(xiàn)實(shí)。
因此，我們提議有關(guān)部門盡快制定符合計(jì)算機(jī)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的《會計(jì)信息化基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在制定這一規(guī)范時(shí)應(yīng)考慮目前財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的管理信息系統(tǒng)以及ERP軟件系統(tǒng)的應(yīng)用特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際工作的需要，并可適應(yīng)在較長時(shí)期內(nèi)企業(yè)管理信息化的需要。
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[8]http://www.chinaeclaw.com/readArticle1.asp?id=5015
作者：王海紅 文章來源：杭州萬向職業(yè)技術(shù)學(xué)院
