如何提高企業(yè)自身競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到國際競爭的潮流中去,是我們必須面對的問題。企業(yè)就必須根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè).建立完善的內(nèi)部控制,才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而得到發(fā)展。
1 學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的體會(huì)
基本規(guī)范共七章五十條,各章分別是:總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。通過學(xué)習(xí),新《規(guī)范》有以下特點(diǎn):
1.1 科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。
1.2 準(zhǔn)確定位了內(nèi)部控制的目標(biāo),要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上,著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
1.3 合理確定了內(nèi)部控制的原則,要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。例如,在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽引、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)均要實(shí)行聯(lián)鑒制度,禁止單個(gè)人單獨(dú)處理業(yè)務(wù)的全過程。在具體業(yè)務(wù)處理過程中,要根據(jù)重要性原則抓大放小。
1.4 統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素.有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。
1.5 開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)制度.并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系;國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查:明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。出具審計(jì)報(bào)告。
2 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及其影響
2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
2.1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會(huì)計(jì)人員兼職過多,職責(zé)不明。會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持和重視。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制不完善,執(zhí)行不得力。目前,相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循,將企業(yè)已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制執(zhí)行情況如何,遇到具體問題總是多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式.失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
2.1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低,難以適應(yīng)新形勢的需要。近幾年來,會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但對會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員,仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上,這些人只憑長官意志辦事,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報(bào)表,沒有不敢花的錢。還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律,為了個(gè)人利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,甚至為討好領(lǐng)導(dǎo),在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子,造成會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。 2.1.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式.它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來,我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問題:不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式。此外,由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下,獨(dú)立性不強(qiáng),其監(jiān)督力度也大大受到限制,尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位,導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生,從而造成無端的損失。
2.1.5 整體環(huán)境不容樂觀。在我國,對內(nèi)部控制要求較多的是上市公司,但從實(shí)際情況看,上市公司的內(nèi)部控制也不容樂觀。據(jù)《滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報(bào)告分析》顯示,滬市共有146家上市公司出具了公司內(nèi)部控制報(bào)告,占滬市披露2007年年度報(bào)告上市公司總數(shù)的17%,上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告及其審核意見的數(shù)量較少。
2.2 由于內(nèi)部控制的缺陷造成的影響
2.2.1 會(huì)計(jì)信息失真。近年來,企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部控制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,把應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的支出懸掛在庫存材料、在產(chǎn)品、代攤費(fèi)用等科目;或?qū)⒂糜诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的支出擠列成本費(fèi)用;或虛開各種支出項(xiàng)目發(fā)票,列入成本支出;或無依據(jù)虛提成本懸掛“其他應(yīng)付款”科目等,根據(jù)利潤指標(biāo)隨意調(diào)節(jié)成本。 2.2.2 費(fèi)用支出失控,亂擠亂列成本的現(xiàn)象層出不窮,潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但對這部分費(fèi)用的適用無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜。有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱.物資購銷制度松弛,存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對,對多年的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。造成國有資產(chǎn)大量流失。
2.2.3 違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金等。
3 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的途徑
3.1 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處
企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生,行為主體全是人(這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致,及時(shí)溝通,隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為,才能把企業(yè)內(nèi)部工作做好。具體講.除單位負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外.還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作:
3.1.1 要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì),必然有其動(dòng)機(jī),因此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。
3.1.2 激勵(lì)與約束并舉。在企業(yè)中.會(huì)計(jì)人受是會(huì)計(jì)行為的主體,居于至關(guān)重要的作用。又由于會(huì)計(jì)人員一般受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo).追求個(gè)人收人最大化的本性,在缺乏激勵(lì)或監(jiān)督不力時(shí),就會(huì)與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上,侵蝕所有者權(quán)益。所以,這種會(huì)計(jì)內(nèi)部人從其本性來講具有兩重性,他們價(jià)值觀的取向決定于企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制。激勵(lì)有余而約束不足時(shí).他們可能會(huì)不滿足于已得的利益,利用所占有的會(huì)計(jì)信息等優(yōu)勢來謀取更大的利益;激勵(lì)不足而約束有余時(shí),他們會(huì)一走了之或者動(dòng)用自己的智力,想方設(shè)法弱化約束,“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”;只有當(dāng)激勵(lì)和約束都有效存在,即存在既能使會(huì)計(jì)人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬和授權(quán),又可以從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員“越軌”行為這樣一種機(jī)制時(shí),才能使會(huì)計(jì)內(nèi)部人趨向循規(guī)蹈矩,并發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能,為企業(yè)管理層提供會(huì)計(jì)控制的正確信息。
3.1.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng),加大對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。職業(yè)道德是對會(huì)計(jì)人員的最基本要求,會(huì)計(jì)人員作為會(huì)汁工作的主要承擔(dān)者,其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接影響著會(huì)計(jì)工作的開展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,會(huì)計(jì)人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),也又要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。目前,隨著會(huì)計(jì)核算的日益健全,新法規(guī)、新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺.對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。因此,必須保證會(huì)計(jì)人員有足夠的學(xué)習(xí)時(shí)間,會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí),由于會(huì)計(jì)工作身處企業(yè)收支第一線.要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)手現(xiàn)金絕不能有分毫非分之念,需牢記國家利益,坦坦蕩蕩做人,老老實(shí)實(shí)辦事。 3.2 提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平
如我國內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿中對內(nèi)部控制的定義所述,它是為了合理保證經(jīng)營的效率效果、資產(chǎn)的安全完整、法律法規(guī)的遵從,甚至是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等多重目的的控制活動(dòng),而不僅僅局限于財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)人員。作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要載體,會(huì)計(jì)將不僅僅局限在提供決策信息的作用上,它將伴隨著內(nèi)部控制的推動(dòng)和實(shí)施,逐步滲透、融合到企業(yè)管理的方方面面,因此,內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,將對會(huì)計(jì)管理水平起到很好的提升作用。例如,要實(shí)現(xiàn)信息溝通的目標(biāo),就需要提供更加及時(shí)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息;要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,就需要從內(nèi)部環(huán)境的改善、公司治理結(jié)構(gòu)的健全、信息系統(tǒng)的改進(jìn)等方面入手。本人認(rèn)為,還要從以下兩個(gè)方面入手:
第一,明確會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。職業(yè)賦予會(huì)計(jì)人員更多的責(zé)任和義務(wù)。會(huì)計(jì)法律責(zé)任應(yīng)該包括:會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)文化、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會(huì)計(jì)人員才能成為三種人:經(jīng)濟(jì)人、道德人、復(fù)合人,才能忠實(shí)、公允、中立、完整地承擔(dān)和履行職責(zé)。第二,強(qiáng)化推行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。在當(dāng)前形勢下,發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用,推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化是一項(xiàng)非常重要的工作。由于四級會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)要求,下級層層上報(bào),決策層層下達(dá),職能部門林立,橫向法人獨(dú)立,這種情形現(xiàn)在已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)信息時(shí)代瞬息萬變的市場實(shí)際,只會(huì)坐失商機(jī),或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理,網(wǎng)絡(luò)要覆蓋企業(yè)內(nèi)部全部的資金流動(dòng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)等方面信息。在有效管理的基礎(chǔ)上,規(guī)避會(huì)計(jì)報(bào)告抵銷、調(diào)整、合并、匯總所帶來的影響,使游離在外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)過程中真正做到規(guī)范經(jīng)營,自負(fù)盈虧。通過會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的信息提供,也將會(huì)使經(jīng)營者管理視野大大拓寬,經(jīng)營者的需要被滿足。同時(shí),通過資源優(yōu)化配置、優(yōu)勢互相彌補(bǔ),必將能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)合力和經(jīng)濟(jì)效益。
3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)地位,積極探索內(nèi)部審計(jì)外包方式,為內(nèi)部控制提供自我約束機(jī)制
要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保障其充分獨(dú)立性,以更好地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。目前,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種:隸屬于董事會(huì);隸屬于總經(jīng)理;隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人;隸屬于監(jiān)事會(huì)。理論上講,內(nèi)部審計(jì)隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性最能得到保證.但股東大會(huì)是非常設(shè)機(jī)構(gòu),所以,合理的選擇是隸屬于董事會(huì).受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),與公司經(jīng)理層相對獨(dú)立,涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)。由于董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu),對內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施。就我國目前情況來說,分析利弊及成本考慮,國內(nèi)的中小型國有企業(yè)因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管.加上外包成本較高,不大適用于內(nèi)部審計(jì)外包。而進(jìn)入海外的國有企業(yè)及上市公司其被監(jiān)管的可能性小,母公司不會(huì)頻繁地收到其財(cái)務(wù)報(bào)表、證監(jiān)會(huì)更不會(huì)到海外對其監(jiān)控、外部審計(jì)間隔時(shí)間太長、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對較弱,基于這些原因的考慮,我們或許可以試點(diǎn)大型國有企業(yè)、上市公司及海外國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包。
3.4 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識,提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平
內(nèi)控體系其中一個(gè)很重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存的底線,企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理既是政策要求,更重要的還是提升公司競爭力的手段?，F(xiàn)在企業(yè)發(fā)展越來越離不開資本市場.越來越離不開投資者.可以說,企業(yè)內(nèi)部控制的好與壞,不僅直接關(guān)系到資本市場的融資能力,更關(guān)系到企業(yè)能否健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險(xiǎn),也不是降低風(fēng)險(xiǎn),而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范嗣內(nèi),最主要的是預(yù)防,而不是等著風(fēng)險(xiǎn)來了,再采取措施,為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際和外部經(jīng)營環(huán)境,確定單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn),特別耍關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的控制,以防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。再針對具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的控制.對內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果定期進(jìn)行檢查。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際制訂各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo).如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警底線.以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在實(shí)施過程中,制訂各項(xiàng)指標(biāo)的人員與分析人員應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離。合同管理是風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要控制點(diǎn),企業(yè)應(yīng)明確在合同管理過程中各相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限、管理流程、操作方法,明確各方的責(zé)權(quán)利、義務(wù)。可以實(shí)行合同經(jīng)辦部門與其他相關(guān)部門、法律顧問聯(lián)簽審核制度,凡是與投資融資、價(jià)款結(jié)算、資金管理等有關(guān)的條款,必須經(jīng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)專業(yè)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽,在源頭上對資金籌措、生產(chǎn)經(jīng)營、后續(xù)監(jiān)管等方面進(jìn)行規(guī)范,減少合同履行過程中的不規(guī)范行為以及由此可能引起的合同糾紛。
總體上說,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布實(shí)施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營管理水平,并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與管理信息的真實(shí)性、可靠性與完整性,保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)。這些因素都有利于改善企業(yè)經(jīng)營與管理水平,提高企業(yè)質(zhì)量,因此.長遠(yuǎn)來看對資本市場是利好。但由于:第一.企業(yè)內(nèi)部控制只是一個(gè)軟性制度規(guī)范,約束力不強(qiáng);第二,企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與內(nèi)控水平的提高是一個(gè)長期的、漸進(jìn)的過程,這一過程預(yù)計(jì)相當(dāng)漫長,短期難有顯效;第三,在國內(nèi)即使是約束力較強(qiáng)的法律制度,在執(zhí)行層面也存在很大的問題,要真正得到有效實(shí)施,須經(jīng)歷一個(gè)較長的過渡期。因此,一方面要堅(jiān)定信心;另一方面,要做長期打算,循序漸進(jìn)、扎扎實(shí)實(shí)地做好內(nèi)部控制的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
