一、銀行會計風險的概念和表現(xiàn)形式
銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
(一)票據(jù)結(jié)算風險
目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務給銀行帶來了諸多風險。結(jié)算業(yè)務是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務中占據(jù)著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風險。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯(lián)行風險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會計核算風險
銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經(jīng)營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風險。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結(jié)息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯(lián)系。(2)決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平,造成潛在風險;對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產(chǎn)損失的風險。
(三)內(nèi)部控制風險
這一風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業(yè)務素質(zhì)不高、責任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現(xiàn)出服務不積極,操作行為不規(guī)范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣,和不法分子內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經(jīng)濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。
二、銀行會計風險產(chǎn)生的原因及風險控制存在的問題
(一)銀行會計風險產(chǎn)生的原因
1.銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因
由于市場經(jīng)濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經(jīng)濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規(guī)則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內(nèi)部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務等,這些均為銀行會計風險的發(fā)生埋下了隱患。 2.銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
究其產(chǎn)生的內(nèi)部原因,一個是銀行內(nèi)部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化內(nèi)控制度資源進行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責,不相容業(yè)務的分離,業(yè)務程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序,難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生,一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設,留下事故隱患。
另一個內(nèi)部原因就是教育的滯后,人員素質(zhì)偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓,對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計算機、網(wǎng)絡技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務,現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。
(二)銀行會計風險控制存在的問題
1.認識上不充分,理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內(nèi)控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后
一是有關銀行內(nèi)控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內(nèi)控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進,現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定,應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題,會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據(jù),操作規(guī)程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。
4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標
銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門,應該說機構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標
控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng),根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié),使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié),是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內(nèi)部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。 銀行有著自己的經(jīng)營目標,也有著明確的內(nèi)部控制目標?！都訌娊鹑跈C構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構(gòu)內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務穩(wěn)健運行,確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內(nèi),確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施?！睘榱舜_?？傮w目標的實現(xiàn),應在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現(xiàn)。
(二)按照相互制約原理,建立科學的內(nèi)控制度體系
內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點,制定科學合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實施細則,使內(nèi)控制度形成體系。
內(nèi)控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn),設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變,形成有機整體。
所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會計安全,無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等,使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據(jù)有關法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務情況為出發(fā)點,從改進經(jīng)營方式的角度對會計內(nèi)控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。
(三)分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序
會計是銀行業(yè)務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統(tǒng),以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術(shù),強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目,遵守記賬規(guī)則,準確反映表內(nèi)表外業(yè)務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯(lián)行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據(jù),進行賬務處理,要有賬有據(jù),當時記賬、當日結(jié)賬,達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。
(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質(zhì)和行為準則
一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現(xiàn)問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質(zhì),強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制,尤其要提高金融機構(gòu)負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合,營造良好的誠信環(huán)境,使金融企業(yè)的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發(fā)揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調(diào)動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制,加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度,提高會計人員的綜合素質(zhì)。一是提高政治素質(zhì)。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵、素質(zhì)考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次,重視知識復合。三是提高業(yè)務素質(zhì)。要求會計人員應具有一定的會計專業(yè)基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。
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