為了防止風(fēng)險的發(fā)生影響到企業(yè)正常經(jīng)營和社會的經(jīng)濟(jì)秩序,工作人員應(yīng)從最根本的原因進(jìn)行分析,并以此為基礎(chǔ)找出有效的風(fēng)險控制對策。
1概述
1.1內(nèi)部審計風(fēng)險的含義
內(nèi)部審計風(fēng)險,顧名思義就是包含內(nèi)部審計和審計風(fēng)險兩個部分,在與研究內(nèi)部審計風(fēng)險之前,首先應(yīng)明確其內(nèi)部的兩個概念。有關(guān)內(nèi)部審計,新頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中有規(guī)定,首先內(nèi)部審計是獨(dú)立與行政管理部門的一種監(jiān)督行為,它主要負(fù)責(zé)本單位以及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動和財政情況,最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的?！皣H審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險有所定義,即有關(guān)審計人員對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)報表有提出不適當(dāng)審計的可能性。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》指出,企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險是說明該企業(yè)的會計財務(wù)報表出現(xiàn)了很大的漏洞,而注冊會計師在審計后有可能會發(fā)表不恰當(dāng)審計意見。”
1.2產(chǎn)生背景
我國現(xiàn)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是所有權(quán)也經(jīng)營權(quán)分離的制度,這導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者無法進(jìn)入管理行列,在企業(yè)內(nèi)部形成股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會四個方面構(gòu)成的企業(yè)管理集團(tuán)。股東會代理董事會形式管理職能,總經(jīng)理是經(jīng)過董事會的授權(quán)而取得經(jīng)營權(quán)利,監(jiān)事會則會對股東會和董事會進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理,雖然他們之間互為聯(lián)系,但是相互之間的職權(quán)獨(dú)立,各自依自己的職權(quán)辦事,這些互為聯(lián)系又互為獨(dú)立的權(quán)利關(guān)系,形成了企業(yè)內(nèi)部的控制體系。股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會依照自己的職責(zé),在企業(yè)內(nèi)部形成一種約束體制,內(nèi)部審計就是這種體系得以維持的監(jiān)督工具。而當(dāng)審計人員做出的審計決定或項目不適當(dāng),錯誤的使用審計方法和程序,并沒有及時發(fā)現(xiàn)錯誤的所在,造成重大影響的情況,就形成了內(nèi)部審計風(fēng)險。由此得出,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系的互為聯(lián)系和控制,就必然會形成審計風(fēng)險的存在。
2內(nèi)部審計風(fēng)險的類型
2.1體制引發(fā)型風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu),為企業(yè)的經(jīng)營效益服務(wù),機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計費(fèi)用和人員薪水都是由企業(yè)支付,企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的形成使審計人員與被審計的目標(biāo)之間形成了一種密不可分的關(guān)系,企業(yè)無法完全保證審計人員在工作中保持絕對的獨(dú)立性與公正性,因此,按實(shí)際情況來看,企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)不能完全的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營活動和財政安全,更不能做出科學(xué)合理的評價,從而形成了引發(fā)審計風(fēng)險的導(dǎo)火索。
審計中應(yīng)用的方法和執(zhí)行的程序是否合理、適當(dāng),會直接影響到審計效果和公正性,也是形成審計風(fēng)險的主要原因。
首先是抽樣審計,即通過對部分的評價還推定整體的評價結(jié)果,但這定會導(dǎo)致事實(shí)和評價的差距,使審計結(jié)構(gòu)不夠科學(xué);其次是審計人員可能會選擇對審計結(jié)論影響較大、成本較小的審計程序,因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營目的講究效益,這就可能致使一些合理的審計意見被否定,使審計結(jié)論出錯,引發(fā)審計風(fēng)險;最后,現(xiàn)在審計方法是基礎(chǔ)審計制度,實(shí)施這種審計方法的前提是企業(yè)對審計機(jī)構(gòu)有嚴(yán)格的控制,所以,我國現(xiàn)階段的審計制度本身就存在一些風(fēng)險。 2.2業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險
目前,我國社會主義制度和經(jīng)濟(jì)正不斷的完善,市場競爭越發(fā)激烈,企業(yè)面臨的是更加復(fù)雜的社會環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境,審計工作要應(yīng)對的對象也變得更加復(fù)雜,這無疑也加大的審計的難度,審計風(fēng)險也隨之增加,加上現(xiàn)在大多使用科技手段進(jìn)行作業(yè),審計機(jī)構(gòu)面對的信息資料也越來越多,出現(xiàn)差錯的范圍增加,為審計風(fēng)險埋下伏筆,總的來說,審計部門現(xiàn)階段面臨的資料和信息十分復(fù)雜,業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)的問題也更加突出,這不僅增加的審計人員的工作壓力和難度,也增加了審計風(fēng)險的爆發(fā)肯能性。
2.3方法引發(fā)型風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部審計工作有其固有的審計方法和程序,審計中的程序和方法是否使用正確會直接關(guān)系到審計的效果。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計通常以賬頁基礎(chǔ)的審計方法為主,顯然已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)營發(fā)展的要求;還沒有形成有效的風(fēng)險理論審計方法;抽樣審計方法在使用中受審計人員的主觀思維影響大;計算機(jī)科技審計技術(shù)在企業(yè)中還沒有廣泛適用。這些都是出現(xiàn)審計風(fēng)險的隱患。
要真正了解審計風(fēng)險,要時刻注意審計資料和信息上的真實(shí)性,沒有認(rèn)真考察審計資料和科學(xué)方法的適用,風(fēng)險失察的可能性也會增加。目前的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)已不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,很多業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到管理階層,從財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任,審計職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價,使用正確的審計方法已經(jīng)顯得十分重要,隨著審計范圍的不斷擴(kuò)展,有效的審計方法已經(jīng)成為規(guī)避審計風(fēng)險的重要保險。
2.4人員引發(fā)型風(fēng)險
縱觀世界的企業(yè)內(nèi)部審計的形成,我國的內(nèi)部審計工作起步較晚,而相關(guān)審計人員的培養(yǎng)也難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展速度?，F(xiàn)階段我國審計人員的整體業(yè)務(wù)水品較低,綜合素質(zhì)不高,有關(guān)風(fēng)險識別和控制處理風(fēng)險的能力不足;大多企業(yè)內(nèi)部的審計人員主要注重審計方法和財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí),缺乏相應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識、綜合實(shí)踐分析等知曉程度和能力,由于相關(guān)的管理體制缺乏,審計人員沒有受到有效制度的約束和管理,致使一些審計人員職業(yè)道德低下,缺乏抵制誘惑的能力;內(nèi)部審計人員的科技技術(shù)應(yīng)用能力不足。這些問題都會直接制約企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展和運(yùn)行,給企業(yè)內(nèi)部審計的公正性和企業(yè)信譽(yù)度都來了嚴(yán)重的影響,從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
3內(nèi)部審計風(fēng)險特點(diǎn)
和外部審計相比,企業(yè)內(nèi)部審計本身有其危險性。內(nèi)部審計主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益,與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)一致,可謂是相濡以沫;其次是現(xiàn)代企業(yè)的審計范圍不斷擴(kuò)大,根據(jù)實(shí)際情況,其監(jiān)督與評價的范圍就應(yīng)該有相應(yīng)的擴(kuò)展,只要與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的,有可以作為審計目標(biāo);再次是內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了審計風(fēng)險的系數(shù)。內(nèi)部審計在性質(zhì)上是企業(yè)對自身的約束和控制的行為,內(nèi)部審計人員與被審計的目標(biāo)之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系,當(dāng)審計工作真正運(yùn)行時,有事基礎(chǔ)人員關(guān)系就很難正確使用審計規(guī)避制度,影響了審計的公正公平。
4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
4.1內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險
4.1.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu),在本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)下開展運(yùn)行,以提高企業(yè)的經(jīng)營效益為目的。因此,內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計,始終難以避免內(nèi)部的利益控制。內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)也凸顯出其獨(dú)立性的不足,某些單位把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門中,有的卻把它與監(jiān)督部門設(shè)置在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領(lǐng)導(dǎo)人即負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理,又負(fù)責(zé)審計工作。所以,現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門很難在公正的角度對審計工作進(jìn)行公正的評價和監(jiān)督。
4.1.2內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)低。
審計人員的素質(zhì)主要包含幾個方面:業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、心理素質(zhì)。內(nèi)部審計人員不必專業(yè)的審計人員,一是體現(xiàn)在職業(yè)技能上,二是由于內(nèi)部審計人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的審計工作,工作準(zhǔn)則不必專業(yè)審計那么嚴(yán)格,因此,在某種情況下很難做出工作的評價;另外,內(nèi)部審計沒有足夠的人員支持,有的是人員缺乏專業(yè)培訓(xùn),也有的是沒有足夠?qū)I(yè)人員。同時,相當(dāng)一部分審計人員的思想比較老舊,在審計工作中還保有傳統(tǒng)的審計思想,沒有足夠的風(fēng)險預(yù)警意識。 4.1.3內(nèi)部審計本身隱含的審計風(fēng)險。
許多企業(yè)本身的內(nèi)部審計制度不健全,如審計工作沒有審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核,審計工作記錄不完整,一般只記錄出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié),而忽視記錄認(rèn)真審計的優(yōu)秀情況,使得審計工作的質(zhì)量控制一直沒有實(shí)際的發(fā)展,這使內(nèi)部審計沒有準(zhǔn)確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),審計風(fēng)險成為潛在的風(fēng)險。
4.2內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險
4.2.1內(nèi)部審計法律制度不健全。
有關(guān)內(nèi)部審計,目前只有20世紀(jì)80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中有相關(guān)規(guī)定,其法律含義落后,涵蓋的內(nèi)容狹窄,不能在適應(yīng)現(xiàn)在審計工作的發(fā)展,所以,現(xiàn)在的審計人員只有依靠自身的一些經(jīng)驗(yàn)和理論開展審計工作,不僅影響的審計工作的真實(shí)性和權(quán)威性,還大大加大了審計風(fēng)險的發(fā)生。
4.2.2審計環(huán)境復(fù)雜。
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略不斷擴(kuò)張,日常處理的業(yè)務(wù)量不斷增加,事務(wù)也日益復(fù)雜,使得相應(yīng)的審計對象范圍不得不隨之?dāng)U大,這也為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了很多困難。近年來,國家經(jīng)濟(jì)不斷充實(shí),特別是我國加入WTO后,全球經(jīng)濟(jì)化程度加深,使企業(yè)經(jīng)營管理的外圍環(huán)境更加復(fù)雜,在一定程度上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生率。
5規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的對策
5.1建立健全獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
要抵制審計風(fēng)險的發(fā)生,首先要從體制入手,應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中人員、經(jīng)費(fèi)、管理制度獨(dú)立的重要性。應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配備足夠的有專業(yè)技能的審計人員,分配專門的使用經(jīng)費(fèi),使其與其他職能部門相互獨(dú)立。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)重視內(nèi)部審計的重要性,提升其在企業(yè)環(huán)境中的權(quán)威性。
企業(yè)應(yīng)按照兩條必要原則來設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu):首先是獨(dú)立性原則,這是組織設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的最根本原則。在此原則的指導(dǎo)下,內(nèi)部審計部門的人員、經(jīng)費(fèi)和管理都必須與被審計部門獨(dú)立,互不干擾,獨(dú)立行使審計職權(quán),不受股東、董事會、監(jiān)理部門的制約和控制,以充分證明它的權(quán)威性和公正性。如國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中就首先強(qiáng)調(diào):內(nèi)部審計師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”,“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價,這對于正確的審計工作實(shí)施是必不可少的”。
其次,要遵循權(quán)威性原則。這是企業(yè)內(nèi)部審計充分發(fā)揮其職能的關(guān)鍵基礎(chǔ),它只要體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門在企業(yè)的權(quán)利和地位上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位越高,其權(quán)威性越大,審計功能就能起到應(yīng)有的作用。實(shí)踐中,內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外,應(yīng)賦予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)利,其權(quán)威性就能全方位的體現(xiàn)。
5.2樹立審計風(fēng)險意識。
要有效的防止審計風(fēng)險的發(fā)生,企業(yè)內(nèi)部的審計人員一定要有較強(qiáng)的風(fēng)險意識,從思想上加強(qiáng)對審計風(fēng)險的預(yù)防。但要真正防范和化解審計風(fēng)險,其核心還是提高審計質(zhì)量,審計人員在不斷加深對審計風(fēng)險的認(rèn)知程度,充分發(fā)揮預(yù)防能力,改進(jìn)審計方法,規(guī)范審計程序,加重監(jiān)督和控制的力度,從思想上提高防范意識,才能在實(shí)踐工作中有防范的動力。
具體的實(shí)施細(xì)則是:一是在實(shí)施審計的工作中,合理使用科學(xué)的現(xiàn)代新型審計方法和高效的審計程序;二是從重視審計工作的開始到審計設(shè)計階段工作的強(qiáng)力控制程序;三是抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作。要嚴(yán)格監(jiān)督審計人員在工作的公正性,監(jiān)督其證據(jù)收集、程序、決定跟方面是否合法、科學(xué),發(fā)現(xiàn)威脅事件時要及時解決,將審計風(fēng)險控制在審計工作之外。
5.3建立相應(yīng)的法律制度和提高人員素質(zhì)。
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度較晚才開始實(shí)施,在相關(guān)的管理制度還有很大的缺陷。為了迎合現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展,完善加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律制度就顯得尤為重要,現(xiàn)有的法律制度顯然是不夠的,立法部門應(yīng)加強(qiáng)這方面的立法,健全現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度。
審計制度的質(zhì)量受到審計人員業(yè)務(wù)水平的控制。企業(yè)的內(nèi)部審計是否真的可以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目標(biāo),不僅需要完善健全的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)以作為工作人員遵守的標(biāo)準(zhǔn),還需要一批有力量、高水平的審計人員。所以,加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè),培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計人員,是促進(jìn)我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的重要手段,也是預(yù)防審計風(fēng)險的良好對策。
5.4制定全面科學(xué)的審計方案。
內(nèi)部審計在審計前,必須先予制定全面科學(xué)的審計方案。對被審計的對象要有全面的了解,再對其進(jìn)行財務(wù)管理。認(rèn)真分析該企業(yè)在經(jīng)營活動和財務(wù)管理的過程中出現(xiàn)的問題,對存在的審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和評估。 通常經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè),它的財務(wù)關(guān)系復(fù)雜,內(nèi)部控制不力,財務(wù)管理問題層出不窮,經(jīng)營狀況不穩(wěn)定,還有不經(jīng)常進(jìn)行審計工作的企業(yè),都是最易發(fā)生審計風(fēng)險的。內(nèi)部審計的開始要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的同意和批準(zhǔn)后才可進(jìn)行,工作人員只有按指示進(jìn)行作業(yè)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理,可以加強(qiáng)最有可能發(fā)生大的審計風(fēng)險的企業(yè)進(jìn)行審計,希望利用審計能改善其經(jīng)營效益,提高管理水平。
6總結(jié)
內(nèi)部審計是國家法定的合法審計行為,它也是形式獨(dú)立監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的行為,是有利于提高企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)部科學(xué)管理制度,也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。它能與國家審計結(jié)合在一起,從內(nèi)到外實(shí)現(xiàn)審計職能,對穩(wěn)定社會主義經(jīng)濟(jì),加快社會主義建設(shè)有重要的意義。社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,使企業(yè)面對更加復(fù)雜的社會環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境,內(nèi)部審計風(fēng)險率不斷增加,我們應(yīng)該有效的預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生,對產(chǎn)生風(fēng)險的各種原因和風(fēng)險的方式進(jìn)行研究分析,從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
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