“兩稅”統(tǒng)一后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱為新稅法）已于2008年1月1日起施行，新所得稅的實施無疑將對各類企業(yè)產生深遠的影響。企業(yè)將如何應對這一稅制改革，設計出與之相適應又行之有效的所得稅納稅籌劃方案呢？針對新企業(yè)所得稅法降低普遍稅收優(yōu)惠門檻、強化產業(yè)結構優(yōu)化和保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)優(yōu)惠措施強化等變化，筆者認為企業(yè)在現(xiàn)階段可從以下幾個方面進行所得稅的納稅籌劃。
一、恰當定位企業(yè)納稅義務人的居民身份。
新稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大，如果外資企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”方能達到節(jié)稅的目的。
二、盡快爭取高新技術企業(yè)資格認證。
在之前兩稅分立的所得稅征管環(huán)境下，只有在國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內注冊的高新技術企業(yè)，方可減按15%繳納企業(yè)所得稅，促使許多不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)在納稅籌劃時，通常利用分、子公司地區(qū)滲透，或將科技產業(yè)進行地區(qū)間遷移、調換，或通過關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內掛牌空殼注冊、區(qū)外實體生產經(jīng)營”等手段來實現(xiàn)整體降低所得稅稅負的目的。
新法實施后，具有技術優(yōu)勢的企業(yè)應充分利用新稅法對高新科技企業(yè)的認定政策正大光明的享受優(yōu)惠。例如，一家以前注冊于普通地區(qū)內資企業(yè)，雖屬高新技術企業(yè)，也只能適用33%的企業(yè)所得稅稅率，如現(xiàn)在企業(yè)被認定為“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”，則其適用的企業(yè)所得稅稅率降低為5%。減負效應十分可觀。
要強調的是，為了順利取得“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”的資格認證，企業(yè)必須先在自己科研管理上苦下功夫，在設立和完善研發(fā)機構，配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊伍；制定中長期研發(fā)計劃和預算，全面、如實記錄研發(fā)支出，編制研發(fā)報告；積極進行新產品、新技術、新工藝等研究開發(fā)，并及時向相關科技主管部門申報備案；保證科技含量高的產品在收入中一定份額等方面堅持長期不懈的努力。
三、緊跟產業(yè)導向進行投資項目選擇與扶持。
新所得稅的一大特色就是強調了行業(yè)、產業(yè)政策引導，產業(yè)性投資優(yōu)惠所適用的地理范圍和對象都有擴大。例如：對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠等。企業(yè)應當對業(yè)務領域進行認真審視，將經(jīng)營、投資的重點向放在符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目上以獲取稅收優(yōu)惠，必要時可進行企業(yè)內部的產業(yè)重組，當機立斷淘汰形同“雞肋”的生產線、分或子公司以消除稅負的不利因素，并將盤活資金投向稅惠項目。
四、恰當選擇生產經(jīng)營日常費用計算方法享受加計扣除。
企業(yè)發(fā)生的常規(guī)生產經(jīng)營費用費用項目，部分可以在計算應納稅所得額是加計扣除，在此僅以固定資產折舊為例說明。新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！边@就為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開空間。
企業(yè)在進行折舊費用籌劃時，需要注意幾個問題：一是企業(yè)在進行籌劃時必須把握折舊各種計算方法適用的條件，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因為方法選擇不當而遭受不必要的經(jīng)濟損失。二是折舊籌劃不一定使用加速折舊方法。通常認為采用加速折舊方法對企業(yè)比較有利，可以使納稅人在早期計入更多折舊額。然而，當企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響卻是反向的。三是折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限。
在稅收減免期間折舊并不存在折舊抵稅效應，此時對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，以便在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大。由于新稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下采取延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
五、積極承擔社會責任。
企業(yè)作為社會組成部分，在實現(xiàn)和諧社會發(fā)展目標中有著十分重要的作用。新稅法的另一亮點，就是給予了具有“公德”意識的企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。
例如，新稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，并且所有企業(yè)只要具有規(guī)定的行為都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。針對此規(guī)定，企業(yè)的人力資源管理可首先就哪些工作崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員可分析；其次權衡錄用上述人員的工資薪酬成本、培訓成本、勞動生產率等方面的變化和稅負之間的關系；最后建立配套的人事管理制度保障人員安置措施降稅效應的長效性。
再如，新稅法《實施條例》明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。適度、合理的公益捐贈安排既可以作為生產能力調度的調劑手段，也可以較少的稅負代價幫助企業(yè)在社會公眾中樹立健康、積極的形象，提高企業(yè)的市場影響力。
參考文獻
[1] 楊萍. 新企業(yè)所得稅法[M]. 北京：中國法制出版社，2008；2：20
[2] 張寶云. 新企業(yè)所得稅法實施條例[M]. 北京：中國稅務出版社，2008
[3] 韋堅. 新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響評價[J]. 特區(qū)經(jīng)濟，2007；8：237-239
[4] 王險峰. 新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]. 商業(yè)會計，2007；5：21-22
[5] 劉愛明，劉冬榮. 新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J]. 中南大學學報，2007；10：61-62
[6] 錢世雄，王芬. 新企業(yè)所得稅下如何進行納稅籌劃[J]. 國際商務財會，2008；3：25-26
