一、審計意見類型
按照《中國注冊會計師審計準則——1501號》的規(guī)定,審計意見分為兩大類:標準無保留意見和非標準審計意見。非標準審計意見又分為帶強調段無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四類。為研究需要,本文再將其細分為:標準無保留意見、帶強調段的無保留意見、不帶強調段的保留意見、帶強調段的保留意見、否定意見和無法表示意見六類。
二、1993～2006年度審計意見統(tǒng)計結果
(一)1997年后,非標準無保留意見明顯增加明顯提高,到1999年達到最高峰,此后又逐漸下降
通過對1993～2006年度審計意見的縱向統(tǒng)計(見表1),我們可以看出:1993～1996年4年間,沒有一家上市公司被出具否定意見或無法表示意見的審計報告。在1997年中國證券市場上第一次出現(xiàn)了否定意見的審計報告(渝太白A) 和無法表示意見的審計報告(寶石A) 各一份。此后非標準無保留意見所占的比例明顯提高,到1999年達到最高峰17.23%,此后又逐漸下降。這種趨勢反映出我國注冊會計師審計責任意識和風險意識在逐漸增強,同時也說明單位的會計責任也在逐漸加強。
(二)強調段的運用呈現(xiàn)出先升后降,然后趨于穩(wěn)定的趨勢
在分析非標準無保留審計意見時,我們發(fā)現(xiàn):自1993年以來,強調段的運用呈現(xiàn)出先升后降然后趨于穩(wěn)定的趨勢(見圖1)。這說明:一方面我國注冊會計師比較注意利用強調段對重大事項進行披露,以此來提醒報表使用者謹慎利用該報表;另一方面也說明注冊會計師可能在利用強調段既起到提請報表使用者注意,又不至于得罪委托人,可謂“兩全其美”。
(三)歷年標準審計報告與非標準審計報告所占比例變動的幅度不大
從每年標準審計報告與非標準審計報告所占比例(見圖2)來看,二者所占比例呈現(xiàn)出此增彼減的關系,但每種比例的變動幅度都在20%之內(nèi),變動的幅度不是較大。
(四)歷年來標準審計報告為主導
從標準審計報告與非標準審計報告所占比例的平均數(shù)來看,14年來標準審計報告所占比例平均為90%,非標準審計報告所占比例平均為10%(見圖3),整體來說,非標準審計意見所占比例還是較小。
三、審計意見在不同年度表現(xiàn)特征的形成原因剖析
從上文的描述性統(tǒng)計分析可以看出,形成上述各種趨勢的原因是多方面的,本文僅就幾項主要的原因加以闡述:
(一)注冊會計師審計重大錯報風險意識的增強
近年來,隨著市場競爭的激烈加劇,企業(yè)因管理層舞弊或者經(jīng)營失敗,導致投資者蒙受重大損失的事件不斷增多。造成這種現(xiàn)象既有投資者方面的原因,也有注冊會計師審計失敗方面的原因。但現(xiàn)實中很多投資者往往把這種現(xiàn)象歸結于注冊會計師未能及時揭示或報告這些問題,并向其索賠。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn),注冊會計師在接受審計委托之前,一般都主動進行審計重大錯報風險的評估。此外,各國在立法方面也紛紛強化了注冊會計師所承擔的法律責任,這又在客觀上要求注冊會計師增強其審計重大錯報風險意識。
(二)注冊會計師職業(yè)隊伍素質的提高
審計意見在很大程度上取決于注冊會計師的素質——專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的提高。近10年來,隨著我國注冊會計師入門門檻的提高,注冊會計師有關法律法規(guī)的不斷完善以及注冊會計師后續(xù)教育的不斷加強,我國注冊會計師的素質也在不斷提高。這些變化就可以保證注冊會計師在出具審計報告時,避免從輕而不恰如其分地簽署審計意見。 (三)被審計單位經(jīng)營業(yè)務的日益復雜化
首先,隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深化,企業(yè)主體日益多元化,經(jīng)濟活動日益復雜化, 而法律法規(guī)對上述事項的處理尚未做出完善的規(guī)定;其次,會計為了體現(xiàn)其世界通用“商業(yè)語言”的功能,已與國際慣例進一步接軌,但目前我國會計準則和注冊會計師審計準則與國際慣例還存在較大差距,同樣許多地方的會計核算還處在進一步具體化和討論之中。這兩方面的原因就導致注冊會計師難以找到參照物來判斷各項會計事項是否公允,從而很難發(fā)表意見,只能利用說明段加以披露。
四、提高注冊會計師發(fā)表恰當審計意見的建議
在新的經(jīng)濟環(huán)境下,為提高我國注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)質量,發(fā)表恰當?shù)膶徲媹蟾?增加境內(nèi)外已審會計報告的可比性,我們提出如下建議:
(一)健全相關的法律法規(guī)
我國有關政府部門應利用會計市場對外開放的機會,積極學習國際會計、審計的相關經(jīng)驗,修訂相關的會計審計準則,一方面更快的與國際慣例接軌,另一方面使注冊會計師在審計中有章可循,減少其專業(yè)判斷可能性。
(二)加強注冊會計師的后期繼續(xù)教育
眾所周知,注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境(包括法律、社會、經(jīng)濟等因素) 是不斷發(fā)展變化的,社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷變化的,注冊會計師只有不斷接受后續(xù)教育,掌握和應用新知識、新技能和新工具,才能滿足執(zhí)業(yè)的需要,保證執(zhí)業(yè)質量。
(三)加強對更換會計師事務所的上市公司的監(jiān)管
盡管一些上市公司更換會計師事務所有其一定的合理性,但更多的是上市公司有購買會計政策之嫌,即上市公司選擇能為其提供滿意的審計報告的會計事務所。特別是在目前“一股獨大”的情況下,證監(jiān)會發(fā)布的諸多措施很難真正實施,所以建議證監(jiān)會加強對更換會計師事務所的公司的監(jiān)管,特別是對頻繁更換事務所的公司,要查明其原因,予以監(jiān)控,并對那些堅持原則的注冊會計師和會計師事務所予以保護和支持。
參考文獻
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