一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理理論和方法,它是以作業(yè)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。
與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法精確了間接費用分配范圍,提供的成本信息更準確詳細,不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性,使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。
二、作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的限制因素
目前作業(yè)成本法已經(jīng)在西方國家的制造企業(yè)中得到了大量的應(yīng)用,但是,目前我國企業(yè)難以全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法,主要存在以下限制因素:
1.觀念落后。主要表現(xiàn)在:企業(yè)生產(chǎn)管理觀念和理論落后、成本意識薄弱。大多數(shù)企業(yè)不僅對傳統(tǒng)成本法的局限性認識不夠,而且對作業(yè)成本法不甚了解。
2.相應(yīng)社會環(huán)境未形成。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看,企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破,傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此,作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成,企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。
3.企業(yè)技術(shù)水平落后。從總體來看,目前我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比,仍然有很大差距,能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)較少,適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。
4.缺乏必要的技術(shù)支持。目前我國的會計電算化工作還處于較低水平,主要表現(xiàn)在:應(yīng)用面較小,發(fā)展不平衡;應(yīng)用水平較低,還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化;財務(wù)軟件開發(fā)水平較低,基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面。因此,作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。
5.會計人員素質(zhì)需提高。作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持,更依賴執(zhí)行者對作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗:一方面作業(yè)的計量和分配有一定的主觀性,另一方面,成本動因的選擇沒有嚴謹?shù)呐袛喾椒ê蜆藴?需要高素質(zhì)的會計人員。但目前,我國缺乏既掌握會計專業(yè)知識,又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。
6.咨詢機構(gòu)缺乏。作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用是一個系統(tǒng)工程,它影響到企業(yè)的各個方面,要想完全依靠企業(yè)自己來設(shè)計完成有相當?shù)碾y度,作為對作業(yè)成本法比較了解的一些財務(wù)軟件公司及高?？梢詤⑴c其設(shè)計與推廣,但我國在這方面有所突破的企業(yè)或機構(gòu)還很少。
三、作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的舉措
從作業(yè)成本法的優(yōu)越性和我國企業(yè)的改革發(fā)展考慮,應(yīng)當從以下幾個方面去創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法發(fā)展的條件:
1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對企業(yè)的經(jīng)營決策和企業(yè)競爭地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對作業(yè)成本法的簡易實施法進行介紹。
2.在一些企業(yè)進行作業(yè)成本法應(yīng)用的試點。我國自動化程度和管理水平較高的先進企業(yè)應(yīng)當積極推行作業(yè)成本法。具體來說,具備下面六個條件的企業(yè)或組織,可以率先實行。
(1)企業(yè)自動化程度高,間接制造費用比重大。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,產(chǎn)品種類多。(3)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)多,各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度差異較大,即技術(shù)層次不同。(4)傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準確性受到懷疑,成本信息質(zhì)量不高。(5)企業(yè)已經(jīng)較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。(6)會計電算化程度高并且有優(yōu)秀的會計工作人員,熟悉作業(yè)成本法的應(yīng)用?！ ?.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況,每一個企業(yè)的情況不同,遇到的問題也不同。在我國人員素質(zhì)偏低的情況下,有必要成立咨詢組織,依靠專業(yè)人士的知識來解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。
4.開發(fā)與作業(yè)成本法相關(guān)的軟件。實施作業(yè)成本法需要處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財務(wù)軟件的銜接問題。開發(fā)作業(yè)成本法軟件不僅有助于解決此類問題,而且還有助于作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。
5.加大人員培訓(xùn)。做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,避免和消除無。效作業(yè),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。
總之,雖然目前在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本法時機還不成熟,但在個別自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實踐,待條件成熟后,再全面實施。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用,對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強,有明顯的推動作用,從長期來看,會促進企業(yè)自動化水平的提高,從而為作業(yè)成本法在我國的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。
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