林斌1 李開發(fā)2
（1江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院，2江西電大萍鄉(xiāng)分校）
對(duì)于大、中型工業(yè)企業(yè)而言，將一部分技術(shù)要求不高和科技含量較低的生產(chǎn)或加工工序外包給別的企業(yè)，而自己則集中生產(chǎn)能力于那些精加工和科技含量高的生產(chǎn)或加工工序，即能確保產(chǎn)品的質(zhì)量水平，又能夠提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)附加值，可謂是明智之舉。然而，若不能對(duì)委托加工物資進(jìn)行有效的管理與控制，一些不利情形也將隨之出現(xiàn)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流的安全。
某公司就屬于一家大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，在其產(chǎn)品生產(chǎn)工序中，需要將毛坯進(jìn)行粗加工，然后對(duì)粗加工后的半成品再進(jìn)行精加工。由于粗加工工序的技術(shù)含量不高、經(jīng)濟(jì)附加值相對(duì)較低，公司就采取將粗加工工序外包的方式、委托給其他的一些小型企業(yè)加工生產(chǎn)。但由于對(duì)委托加工物資的管理與控制不到位，致使大量的委托加工物資長(zhǎng)期被受托方占用，且呈與日俱增的態(tài)勢(shì)。直至該公司面臨重組，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查與評(píng)估時(shí)，這一問(wèn)題才進(jìn)入管理者們的視野，引起管理層的高度重視。那么，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量地占用，對(duì)受托方而言，到底有哪些不利影響呢？又是什么原因?qū)е挛蟹降奈镔Y被受托方占用呢？以下試做簡(jiǎn)要分析，但所用數(shù)據(jù)均為虛構(gòu)，如有雷同，純屬巧合。
一、委托加工物資管理與控制不善的危害
首先，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用，降低了委托方的存貨周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致其短期償債能力減弱，營(yíng)運(yùn)能力下降，資產(chǎn)的盈利水平降低。同時(shí)，對(duì)流動(dòng)資金的長(zhǎng)期、過(guò)量占用又必然會(huì)導(dǎo)致委托方產(chǎn)生新的籌資需求或?qū)е铝鲃?dòng)資金缺口加大，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。假設(shè)粗加工工序從委托方發(fā)出毛坯到收回粗加工半成品只需要4天的時(shí)間，而委托方全年共需要180萬(wàn)件該半成品，該毛坯的出廠成本為100元/件，加工費(fèi)為20元/件，增值稅稅率為17%，同期銀行貸款利率為6%。那么，該工序的存貨周轉(zhuǎn)率為360/4=90次，委托加物資的平均占用量=180萬(wàn)件/90次=2萬(wàn)件。而實(shí)際上，該委托加工物資在受托加工方的平均占用量為16萬(wàn)件。因而超額占用資金（16萬(wàn)件-2萬(wàn)件）×100元/件=1400萬(wàn)元。這意味著由于管理與控制不力，委托方必須額外支付流動(dòng)資金1400萬(wàn)元。
其次，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用，將使得委托方資金成本大幅上升，影響委托方的盈利水平和增加償債負(fù)擔(dān)。由于管理與控制不力，委托方必須額外支付流動(dòng)資金1400萬(wàn)元，這相應(yīng)地就產(chǎn)生了額外的利息支付=1400萬(wàn)元×6%=84萬(wàn)元，是一筆不可小覷的數(shù)字。
再次，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用，加重了委托方的稅負(fù)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，委托加工行為視同銷售，委托方將貨物轉(zhuǎn)移至受托方，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?？紤]到所耗毛坯的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也同比例增加，因而不會(huì)導(dǎo)致委托方增值稅稅負(fù)的直接負(fù)擔(dān)。但由于委托方在發(fā)出委托加工物資時(shí)，并不能立即從受托方收到相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。該部分銷項(xiàng)稅額要等到委托方從受托方收回委托加工物資時(shí)，從應(yīng)支付的加工費(fèi)及按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，考慮到增值稅的影響，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用的資金至少還可以再加上（1400萬(wàn)×17%）=238萬(wàn)元，額外支付的利息相應(yīng)增加238萬(wàn)元×6%=14.28萬(wàn)元。
最后，委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用，提高了存貨的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，委托加工物資大量被受托方占用，使得委托方將要承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大（我國(guó)該類工業(yè)品市場(chǎng)價(jià)格呈明顯的下降趨勢(shì)），即購(gòu)進(jìn)毛坯價(jià)格偏高（進(jìn)貨提前）、半成品的銷售價(jià)格偏低（銷售延遲），從而導(dǎo)致委托方面臨不利的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，受托方企業(yè)均為小型加企業(yè)，甚至有較多是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或個(gè)體私營(yíng)小企業(yè)，這些企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)更大。一旦這些企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、停業(yè)，再加上這些小企業(yè)的資信相對(duì)較低，將會(huì)給委托方帶來(lái)巨大損失，這種巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)又如何能視而不見(jiàn)呢！
二、委托加工物資管理與控制不善的原因分析
也許有人會(huì)問(wèn)，既然如此，為何委托方會(huì)有大量的委托加工物資被受托方占用呢？用一句話回答，就是委托方對(duì)委托加工物資的管理與控制不利造成的。但仔細(xì)分析，有其更深層次的根源所在。
（一）內(nèi)部控制失效
存貨管理的關(guān)鍵在于有健全的內(nèi)部控制制度、并能得到有效的執(zhí)行。而該委托方企業(yè)雖然也有關(guān)于委托加工物資的管理與控制制度，但卻并不合理，以至于委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量地占用。從委托方設(shè)計(jì)的制度內(nèi)容來(lái)看，將毛坯發(fā)往受托方加工是有一個(gè)最高占用限額的，但該限額卻為合理占用水平的幾倍。加上倉(cāng)庫(kù)管理部門、財(cái)務(wù)部門及行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)毛坯的發(fā)放未能認(rèn)真履行審核監(jiān)督職能，導(dǎo)致對(duì)受托方的提貨要求是有求必應(yīng)，一概放行，其結(jié)果也就可想而知了。
（二）結(jié)算制度不科學(xué)
從委托方與受托方在委托加工交易的結(jié)算上看，交易雙方實(shí)際上是約定以售后回購(gòu)的形式進(jìn)行結(jié)算的。即委托方發(fā)出毛坯時(shí)，以成本價(jià)銷售給受托方，待受托方加工完畢后，再以一個(gè)更高的價(jià)格購(gòu)回。但問(wèn)題在于委托方發(fā)出毛坯時(shí)，應(yīng)收的銷售款并不能同時(shí)收到，而是要等到購(gòu)回粗加工完畢的半成品時(shí)，從回購(gòu)貨款中抵扣。這樣，被受托方大量占用的毛坯并不占用受托方的資金。相反，他們還可以獲得高額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，何樂(lè)而不為呢！
（三）相關(guān)管理人員的道德背叛
該類委托加工業(yè)務(wù)是典型的賣方市場(chǎng)，而從結(jié)算方式的設(shè)計(jì)上看，卻明顯有利于受托方；從委托方內(nèi)部控制制度的內(nèi)容上看，也明顯超越了合理的發(fā)出限額。即使財(cái)務(wù)部門曾經(jīng)提出過(guò)修改發(fā)貨限額，使之降至合理的占用水平，卻招至存貨管理人員的極力反對(duì)，聲稱要維護(hù)受托方在經(jīng)濟(jì)批量方面的考慮。而行政管理者對(duì)委托加工物資被受托方長(zhǎng)期、過(guò)量占用的實(shí)際情況似乎并不是太關(guān)心，一直沒(méi)有采取積極的行動(dòng)。因此，我們不得不懷疑相關(guān)人員可能有道德背叛傾向。
三、加強(qiáng)委托加工物資管理與控制的建議
綜合前文所述，對(duì)于委托方企業(yè)而言，首先，必須健全和完善其委托加工物資的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)地觀察、咨詢、與受托方進(jìn)行交流等方式，確定合理的發(fā)貨限額、發(fā)貨批次等問(wèn)題；其次，調(diào)整交易的結(jié)算方式，加速貨款回收，力爭(zhēng)錢貨兩清；再次，管理者必須提高自身的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)部門間的合作與監(jiān)督，以企業(yè)整體利益為中心，進(jìn)行科學(xué)管理；最后，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力塑造積極的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的使命感和責(zé)任感。另外，通過(guò)制度建設(shè)，在強(qiáng)化員工崗位職責(zé)的同時(shí)，建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)措施，使員工的利益與企業(yè)的整體利益一致，才能使各項(xiàng)管理措施得到有效實(shí)施。
作者：林斌 文章來(lái)源：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院
