我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展
隨著改革開放的深入,我國企業(yè)迫切需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)的內(nèi)部控制制度越來越重要。1996年我國頒布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》;2001年到2003年又陸續(xù)出臺《內(nèi)部會計控制規(guī)范》;2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》;2007年3月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范(征求意見稿)》。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門于2008年6月聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。可以看出,我國對企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來越明晰,可操作性越來越強。這對企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力有很大的幫助。
我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
長期以來,我國對企業(yè)的內(nèi)部控制情況是用稅法、經(jīng)濟法、會計法等法規(guī)要求,用審計約束。不少中小企業(yè)甚至用人的道德觀念約束,用管理者的責(zé)任心約束。但由于相關(guān)法規(guī)的滯后性,加之我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚,實踐中存在諸多問題。如用稅法制約企業(yè)的成本費用發(fā)生就存在問題,比如管理費用不得超過企業(yè)年收入的2%,而對生產(chǎn)成本卻沒有具體的約束條規(guī);對于一些損失只是用道德觀念約束,沒有要求由責(zé)任部門或責(zé)任人承擔(dān),而是要求由企業(yè)集體承擔(dān),這使得內(nèi)部控制責(zé)任落實與差錯追究非常困難,如營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失等。
最重要的是,對于企業(yè)的資金成本預(yù)算沒有要求單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn),導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)出入太大,財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營管理中起不了大的作用。很多企業(yè)在管理過程中,財務(wù)缺乏監(jiān)管,業(yè)務(wù)的事前、事中進行沒有控制或很好的控制,而是為了完成必要的程序而流于形式,明顯缺乏良好有效的內(nèi)部控制工具,或者缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督實施,盡管有內(nèi)部審計、外部審計監(jiān)督,但缺乏監(jiān)督的法定參照物,所以在很多情況下監(jiān)督效果不佳。
強化我國企業(yè)內(nèi)部控制的策略
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和陸續(xù)出臺的企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然,將促進我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號—預(yù)算(征求意見稿)》“第六章預(yù)算分析與考核控制第三十三條:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度。(一)企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核。有條件的企業(yè),也可設(shè)立專門機構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。(二)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核,依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準(zhǔn)的程序進行?！?
上述規(guī)定表明,財務(wù)預(yù)算能夠真正起到控制約束資金成本、經(jīng)營成本的作用,起到“管家婆”的作用,是企業(yè)理財?shù)暮脦褪?。但?要使內(nèi)部控制在企業(yè)中很好的運行,真正發(fā)揮作用,企業(yè)內(nèi)部還必須強化如下方面的工作:
(一)強化管理者的法律意識
強化管理者的法律意識,尤其在企業(yè)的各項活動中,不論是收入還是支出,嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定衡量。稅務(wù)、審計尤其要嚴(yán)審企業(yè)、公司的成本、費用、損失等。成本、費用的預(yù)算數(shù)應(yīng)趨近于實際數(shù),對于出現(xiàn)的偏差必須查找原因并追究責(zé)任。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部控制審計監(jiān)管機制
企業(yè)管理者要強化內(nèi)部控制意識,提高管理理念。企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制時必須比照相關(guān)法律法規(guī),同時還必須進行審計監(jiān)督。內(nèi)部控制制度是針對企業(yè)內(nèi)部的具體情況進行的設(shè)計,其目的是為企業(yè)降低風(fēng)險,了解企業(yè)內(nèi)部實情是審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ),公平公正審計是職能。為了審計結(jié)果的正確、公平、公正,也為了節(jié)約成本費用,要建立以內(nèi)部審計為主、外部審計為輔的企業(yè)內(nèi)控審計監(jiān)管機制。 (三)提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
不論是美國的《薩班斯法案》,還是我國頒布的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),均被人們視為穩(wěn)定資本市場發(fā)展基石的舉措,是為公司防范風(fēng)險構(gòu)筑的一道“防火墻”。企業(yè)在具體制定時要求制定者—財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平必須過硬。財務(wù)人員在預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)時不能任意編寫預(yù)算數(shù)據(jù),要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等為依據(jù),按照前期的實際財務(wù)信息,規(guī)范的按照科學(xué)的運算程序、運算方法進行測算,對每一項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要按照調(diào)查—預(yù)測——分析——評價進行設(shè)計和執(zhí)行。用前一期的實際指標(biāo)和當(dāng)前的實際情況不斷地調(diào)整預(yù)測出未來的指標(biāo),不斷地修訂內(nèi)部控制制度。
(四)建立內(nèi)控問責(zé)體系
COSO報告指出,再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難,具體包括以下問題:不能解決管理階層人員素質(zhì)問題;不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境;不能絕對保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo);不能絕對保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。所以,建立健全各管理層以至全體員工擔(dān)責(zé)的內(nèi)控體系至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部的控制活動涵蓋企業(yè)所有營運環(huán)節(jié),包括:銷售及收款、采購及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理(包括投資、融資、借貸管理)、財務(wù)報告、信息披露、人力資源管理和信息管理等。
因此,必須明確企業(yè)內(nèi)部各管理層應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)部控制責(zé)任,使其真正意識到內(nèi)部控制的重要性并“獨善其身”,堅決遏制負(fù)有不同責(zé)任的管理者或職員忽視控制程序錯誤判斷,或濫用職權(quán)逾越控制,甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊。這樣,整個企業(yè)的內(nèi)部控制才會是有效的。
(五)加強風(fēng)險控制
風(fēng)險是指行動的結(jié)果具有不確定性。對于一個企業(yè)來說,它所面對的風(fēng)險有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。例如,企業(yè)研制一種新產(chǎn)品,事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能,但不會知道這兩種后果出現(xiàn)的可能性大小,這都必須建立健全嚴(yán)格的風(fēng)險評估制度。
與此同時,企業(yè)還必須重視外部風(fēng)險的內(nèi)部控制,外部風(fēng)險因素一般包括:國家的甚至全球的經(jīng)濟形勢的變化(如2008年以來發(fā)生的全球性的金融危機已經(jīng)影響到部分行業(yè)的實體經(jīng)濟),國家有關(guān)部門對本產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策變化、銀行利率的調(diào)整以及融資環(huán)境的變化、相關(guān)法律法規(guī)的變化,自然災(zāi)害(水災(zāi)、旱災(zāi)等多發(fā)性災(zāi)害)等,這些不可抗力的外部風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制中必須考慮的,只有未雨綢繆,才會化解風(fēng)險,有時候還可能贏得機遇,取得意外的成功。
(六)加強企業(yè)內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再監(jiān)督。對企業(yè)內(nèi)部各部門的審計,既是內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計部門要獨立承擔(dān)監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況,評價內(nèi)控執(zhí)行的有效性,提出完善內(nèi)控和糾正錯弊的建議。企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行良好,能夠為企業(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)營提供保障;反之,就會阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營秩序。
所以,審計部門必須擬訂年度內(nèi)控審計計劃,據(jù)以檢查、評估企業(yè)的內(nèi)控制度,并編制工作底稿。企業(yè)內(nèi)部控制是一個涉及到企業(yè)運行過程的完整體系,企業(yè)必須不斷地、及時地加強內(nèi)部控制的監(jiān)督,即內(nèi)部審計,企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果如何,出現(xiàn)了哪些問題,這都需要及時發(fā)現(xiàn)并糾正和反映。為使內(nèi)部控制具有實效,就必須保證內(nèi)部審計部門的獨立性。
(七)全面控制和重點控制相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的方方面面,滲透到企業(yè)各個分支機構(gòu)和實業(yè)經(jīng)營部門的經(jīng)營、管理中,貫穿于企業(yè)管理、質(zhì)量、檢測、銷售、服務(wù)等各個環(huán)節(jié),這也是企業(yè)內(nèi)部控制控而不控、制而無制,達不到預(yù)期效果的重要原因。
企業(yè)可仿效巴雷特分析管理法(即ABC分類管理)的理念,在全面全過程監(jiān)控的同時,可根據(jù)企業(yè)的實際對一些重要崗位、重要部門進行重點內(nèi)部控制,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等部門的控制。另外,對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人相互制約制衡以及定期交流輪崗制度。
(八)內(nèi)部信息傳遞管理
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及貨幣資金、采購與付款、存貨、對外投資、工程項目、固定資產(chǎn)、銷售與收款、籌資、成本費用、擔(dān)保、合同、財務(wù)報告編制、預(yù)算、人力資源政策等多個部門,為確保信息及時有效傳遞,實現(xiàn)過程的有效控制,企業(yè)必須建立內(nèi)部信息傳遞體系,使企業(yè)各層次、各職能部門之間及各職能部門與外部相關(guān)方之間的溝通與交流及時準(zhǔn)確。
綜上所述,隨著內(nèi)部控制制度以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的不斷完善,我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度必將由被動變?yōu)橹鲃?促進企業(yè)的健康發(fā)展。
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