本文對我國個(gè)人所得稅征管手段的完善提出了對策建議。只有不斷完善我國個(gè)人所得稅的征管水平，才能適應(yīng)我國加入WTO和建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入和財(cái)政收入職能，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。
[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅稅制 征管機(jī)制 稅務(wù)代理
一、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制
（1） 正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制
通觀各國稅法，個(gè)人所得稅的征稅模式無外乎三種：分類個(gè)人所得稅制即歸屬于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來源和性質(zhì)不同，分別按單獨(dú)的稅制規(guī)定（如稅前扣除項(xiàng)目、稅率等）納稅；綜合個(gè)人所得稅制即歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來源何處，都作為一個(gè)納稅總體來對待，按一個(gè)稅率公式來計(jì)算納稅；混合個(gè)人所得稅制即分類與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅制,是指把屬于經(jīng)常性的勞動類收入歸并為綜合所得實(shí)行綜合征收，其他項(xiàng)目實(shí)行分類征收。目前，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式是分類所得稅制，它雖然具有對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇及課征簡便的優(yōu)點(diǎn)，但不能很好體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”（即能力強(qiáng)的人，多納稅；能力弱的人，少納稅；沒有能力負(fù)擔(dān)的人，不納稅。）的原則，它也不能體現(xiàn)真實(shí)的納稅能力，難以調(diào)節(jié)收入差距，同時(shí)容易引發(fā)納稅人分解收入，合理避稅，給稅源控制造成難度，在公平性方面存在缺陷，不利于調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。而綜合個(gè)人所得稅制能夠較好地體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求很高，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。一個(gè)國家的稅制模式必須與該國現(xiàn)階段的國情相適應(yīng)，從我國現(xiàn)階段稅收征管水平和公民納稅意識的實(shí)際情況來看，完全采用綜合所得稅制條件不夠成熟，恰當(dāng)?shù)剡x擇綜合與分類相結(jié)合的混合型個(gè)人所得稅制，待條件成熟后過渡到綜合所得稅制。
在混合稅制模式下，屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實(shí)行分類所得征稅，按次計(jì)繳；屬于勞動報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收，按月預(yù)繳，年終綜合課征，多退少補(bǔ)。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策公平，同時(shí)又有利于緩解個(gè)人所得稅按月計(jì)征的不科學(xué)性，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)確而造成的征納分歧。
（2） 減少級次，擴(kuò)大級距，降低稅率
稅率高且不公平是導(dǎo)致偷漏稅和避稅的主要動因，因此在提高起征點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)減少級次，擴(kuò)大級距并降低稅率。對個(gè)人所得稅課稅級距、級次及稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)在加強(qiáng)對高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循低稅率的基本思路，使納稅人不感到“損失”太大，從而減少納稅人對收入的隱匿。按照混合所得稅稅制模式，應(yīng)推行我國目前實(shí)行的累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)度的超額累進(jìn)稅率，在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)實(shí)行“低稅率少檔次”的累進(jìn)稅率，使現(xiàn)行最高邊際稅率由45%逐步向國際通行最高標(biāo)準(zhǔn)35%靠攏，實(shí)行5%—35%的5級累進(jìn)稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調(diào)整稅率級距?？蓞⒖济绹⒌聡惵式Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”安排，對于應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進(jìn)稅率計(jì)算而實(shí)行特殊稅率計(jì)算，以增強(qiáng)所得稅的再分配功能。如對于取得超過100萬元應(yīng)稅所得的納稅人，不適用5級超額累進(jìn)稅率的計(jì)征，而實(shí)行全額征稅35%的稅率。對分類所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率，但對彩票中獎的“偶然所得”應(yīng)引入累進(jìn)稅制，使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于綜合所得部分，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配不公的立法原則及鼓勵(lì)勞動致富的社會宗旨。
二、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制
1 完善個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度
“雙向申報(bào)”制度即代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個(gè)人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。
2 進(jìn)一步貫徹落實(shí)代扣代繳制度
代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強(qiáng)的美國，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。我國要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（1）對扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督
在我國部分單位已鑒定了“個(gè)人所得稅代扣代繳責(zé)任書”，但這僅是落實(shí)代扣代繳辦法的第一步，還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制，對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。
（2）加強(qiáng)對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
一是通過定期、分批組織重點(diǎn)單位的直接扣繳責(zé)任人，舉辦專門的個(gè)人所得稅稅法培訓(xùn)班，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，幫助扣繳責(zé)任人及時(shí)了解政策動向，盡快提高核算能力，并最終達(dá)到提高扣繳質(zhì)量的目的。二是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息，通過稅務(wù)部門建立專門的個(gè)人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時(shí)向扣繳責(zé)任人傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，甚至設(shè)計(jì)軟件供納稅人下載，以幫助扣繳責(zé)任人提高扣繳質(zhì)量。
3 進(jìn)一步營造良好的自行申報(bào)外部環(huán)境
在我國由于公民的納稅意識較薄弱，稅法的宣傳不得力，稅收服務(wù)的優(yōu)化不得力，要完全落實(shí)自行申報(bào)制度困難很大?？陀^上講，自行申報(bào)方式在現(xiàn)階段幾乎沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。針對此種現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步營造良好的自行申報(bào)環(huán)境。
（1）加強(qiáng)稅法宣傳，提高全民的納稅意識
首先，要有重點(diǎn)地突出宣傳工資收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東帳戶利息等有關(guān)繳納個(gè)人所得稅的政策規(guī)定精神，通過網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線服務(wù)、有獎?wù)魑摹⒂歇劥痤}、答記者問等各種形式使納稅人明了政策、稅款的計(jì)算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等較為具體的規(guī)定。
其次，開展正反實(shí)型的宣傳教育活動。對偷逃稅案件要通過新聞媒體進(jìn)行曝光，組織有關(guān)人員座談，以懲戒違法者，教育廣大納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路，把對納稅意識的培育從道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來，才能最終避免重蹈“高投入、低產(chǎn)出”的誤區(qū)，才能為個(gè)人所得稅的自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。
同時(shí)，實(shí)施“陽光稅法”以增強(qiáng)稅法政策的透明度。
（2）提高偷逃稅成本，增加偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)
良好的納稅意識不是天生的，是經(jīng)過嚴(yán)格的管理后形成的社會風(fēng)范。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立個(gè)人收入評估機(jī)構(gòu)，專門對納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對于隱瞞收入和不主動進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾，制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。特別是對那些社會公眾人物偷逃稅的行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以揭露，增加其名譽(yù)受損的心理代價(jià)，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢以身試法。美國著名魔術(shù)大師大衛(wèi)•科波菲爾來中國演出時(shí)，提出了“不見完稅憑證不演出”的條件，這除了能夠看出美國人納稅意識強(qiáng)之外，還說明偷稅對他來說要付出的代價(jià)太大。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。
（3）提高稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量
必須狠抓稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量，為自行申報(bào)人提供快捷、良好的服務(wù)，以進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)方式。自行申報(bào)納稅的收入，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控的死角。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量跟不上，這部分稅款的流失則更是在所難免。因此，必須從四個(gè)方面狠抓稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量：一是抓工作態(tài)度；二是抓業(yè)務(wù)技能；三是抓申報(bào)環(huán)節(jié)的簡化；四是抓簡便易行的申報(bào)方式，如電話申報(bào)、電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等。
（4）政府要優(yōu)化納稅環(huán)境
政府既要在征管上加強(qiáng)制度建設(shè)，提高服務(wù)水準(zhǔn)，還要在稅收政策、公共財(cái)政等宏觀方面，推動納稅環(huán)境的優(yōu)化。在稅收政策方面，消除納稅人的投機(jī)心理和僥幸心理，建立公平、公開和公正的納稅環(huán)境。在公共財(cái)政方面，要通過科學(xué)合理的使用財(cái)政資金，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率，讓納稅人心悅誠服地感到其繳納的稅金帶來了滿意的服務(wù)，從而真正將繳納個(gè)人所得稅視為憲法義務(wù)。這對政府職能改革和政府效率的提高提出了更高的要求。
4 引用信用等級，分級管理制度
為將個(gè)人所得稅的漏征漏管降到最低點(diǎn)，并使之與稅務(wù)主管部門、代扣代繳單位力量的最優(yōu)配置，在現(xiàn)實(shí)條件下要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)納稅人、代扣代繳單位信譽(yù)等級制和分類管理制，即稅務(wù)部門在一定時(shí)期將納稅人和扣繳義務(wù)人按重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)進(jìn)行劃分，管好重點(diǎn)戶、研究熱點(diǎn)戶、主攻難點(diǎn)戶、清查疑點(diǎn)戶，確保工作輕重緩急，有的放矢。同時(shí)對扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、信用情況、繳費(fèi)情況、稽查補(bǔ)稅情況、違法違章情況等作為主要指標(biāo)，按照規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，分為甲、乙、丙、丁四級，重點(diǎn)管好丙丁級戶，抽查乙級戶，輔導(dǎo)甲級戶，依法治稅，公正公平，努力提高代扣代繳工作效率。
三、建立個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查制度
以納稅人主動申報(bào)為基礎(chǔ)，稅務(wù)代理為手段，稽查制度為保證，是世界各國普遍采用的個(gè)人所得稅征管方式。扎實(shí)開展個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，定期或不定期對一些重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行抽查。在檢查中，既要檢查納稅人和扣繳義務(wù)人的繳納情況，也要檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法情況，強(qiáng)化和完善個(gè)人所得稅的舉報(bào)制，形成社會化的監(jiān)督體系。在這方面巴西的做法值得借鑒：在巴西，稅收稽查審計(jì)具有充分的獨(dú)立性。巴西稅務(wù)局系統(tǒng)的稽查機(jī)構(gòu)在各地均有稽查審計(jì)官員，目的是使行政管理更加有效。
四、 建立系統(tǒng)的個(gè)人所得稅核定征收辦法
個(gè)人所得稅的核定征收辦法，主要是針對高收入行業(yè)和高收入群體中、一度游離于稅收管理之外的隱性收入專門制訂。由于這些收入特點(diǎn)各異，因此重點(diǎn)應(yīng)從三個(gè)方面著手，即：收入定性、測算定率及征收定額。
所謂“收入定性”，是指許多隱性收入不屬現(xiàn)行個(gè)人所得稅法列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目，必須依據(jù)其收入特點(diǎn)，將其并入已有的應(yīng)稅項(xiàng)目，以確定其應(yīng)納稅所得額。在混合稅制模式下，要正確區(qū)分其是投資性收入還是勞動報(bào)酬所得。
“測算定率”，是指針對各類通過一定渠道能夠核實(shí)金額的隱性收入，在征收工作中，科學(xué)地測算其應(yīng)納稅所得額及適用稅率。具體講包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是科學(xué)測算其應(yīng)納稅所得額，前提條件是要核實(shí)隱性收入的具體金額。此項(xiàng)工作的涉及面大、范圍廣，單靠稅務(wù)部門一家?guī)缀鯚o法完成，這就需要建立全社會的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，齊抓共管，突出實(shí)效。二是確定適用的稅率。在相關(guān)部門提供第一手資料核實(shí)隱性收入后選擇適用的稅率，以確定其應(yīng)納稅額。
“征收定額”應(yīng)該說是對“測算定率”的一種補(bǔ)充和完善，是個(gè)人所得稅核定征收的一個(gè)重要內(nèi)容，適用于隱性收入無法核實(shí)或核實(shí)成本過高的情況。例如，流動性極大的出租車司機(jī)、娛樂場所的演藝人員等，很難核實(shí)其具體收入，即使能夠核實(shí)，也將付出極高的稅收成本，往往得不償失。實(shí)踐證明，定額征收雖然不是完全科學(xué)，但其所起的作用相當(dāng)突出，有力地減少了個(gè)人所得稅的流失?！罢魇斩~”重點(diǎn)要解決兩個(gè)問題，即“如何定額”和“如何征收”。關(guān)于定額，應(yīng)充分考慮地區(qū)差異，劃分檔次，允許各地在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，自行規(guī)定。關(guān)于征收，其重點(diǎn)是要明確適宜的代征單位，如出租車司機(jī)由客運(yùn)管理處代收個(gè)人所得稅，演藝人員由文化部門負(fù)責(zé)，個(gè)體醫(yī)生則由衛(wèi)生部門管理等。實(shí)踐證明，只有明確了適宜的代征部門，定額征收制度才能最大限度地發(fā)揮作用。
五、加快建立高收入重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系
從國際比較看，美、英、德、法、日等國家個(gè)人所得稅的征管重點(diǎn)在中等收入和高收入納稅人，而低收入工薪階層享受免稅待遇或僅繳納少量的稅款。在美國納稅人口中，收入最少的50%人口的納稅額，僅占個(gè)人所得稅納稅額的3%，但我國個(gè)人所得稅收入?yún)s主要來源于中低收入的工薪階層。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國工薪階層繳納的個(gè)人所得稅已占個(gè)人所得稅總額的70%以上，在某些地區(qū)超過了80%，北京、上海等地甚至達(dá)90%以上。因此，我們現(xiàn)階段必須加強(qiáng)高收入納稅人的管理工作。（1）針對高收入者，稅務(wù)部門應(yīng)建立監(jiān)控體系，建立高收入重點(diǎn)納稅人檔案管理系統(tǒng)，抓好對納稅人的跟蹤管理，實(shí)行重點(diǎn)納稅人收入監(jiān)控并半月匯報(bào)制度，主動對重點(diǎn)納稅人進(jìn)行納稅提醒，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)重點(diǎn)納稅人年終匯總自行申報(bào)簽名，所有數(shù)據(jù)存入納稅檔案中。同時(shí)，重點(diǎn)納稅人監(jiān)控體系要與政府其他公共部門實(shí)行網(wǎng)絡(luò)對接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料；（2）建立非現(xiàn)金支付運(yùn)行機(jī)制，對大宗生意經(jīng)營，采用銀行進(jìn)帳支付辦法，采用計(jì)算機(jī)高科技手段，監(jiān)控個(gè)人收入；（3）繼續(xù)推行個(gè)體戶建帳建制工作，鼓勵(lì)優(yōu)待好的建帳個(gè)體戶，嚴(yán)厲打擊無帳偷稅抗稅的個(gè)體戶，讓富人依法納稅，讓全社會形成公平的納稅環(huán)境；（4）在強(qiáng)化高收入重點(diǎn)納稅人征管的同時(shí)，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其它各種稅嚴(yán)加管理，形成各稅對高收入者加強(qiáng)征管的合力。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把對高收入的個(gè)人所得稅納稅情況作為檢查重點(diǎn)；（5）著重抓好高收入行業(yè)人員個(gè)人所得稅的征管。例如，金融、保險(xiǎn)、電信、石油、煙草、房地產(chǎn)、中介機(jī)構(gòu)、私營企業(yè)、體育俱樂部等。
六、獎勵(lì)誠信納稅
榮譽(yù)感是人類最基本的價(jià)值感情， 榮辱感激勵(lì)人們?nèi)ヒ?guī)范自行的行為。以往，沒有發(fā)放個(gè)人繳稅記 錄本，每個(gè)人的納稅情況很難明了。為防止投機(jī)取巧，應(yīng)盡快設(shè)計(jì)頒發(fā)個(gè)人所得稅記錄本，對每個(gè)人的個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行認(rèn)真記載，從中可以看到每個(gè)人的 守法繳稅的步伐。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系。例如，按比例提取保險(xiǎn)金。人既有風(fēng)風(fēng)火火，收入頗豐的時(shí)期；也有可能有收入頗低甚至靠救濟(jì)的時(shí)候。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈時(shí)代，誰也不可能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一個(gè)稅務(wù)號（保險(xiǎn)號），試行以身份證號碼為統(tǒng)一的納稅編號，規(guī)定每一個(gè)公民年滿16歲，在辦理身份證的同時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一套納稅人的基本資料。納稅人在收入頗豐，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，按一定比例進(jìn)入個(gè)人保險(xiǎn)基本帳戶。這既能增強(qiáng)保險(xiǎn)感，又能體現(xiàn)出自覺繳納與不繳稅在獲取國家保險(xiǎn)時(shí)的差別，提高納稅人交納個(gè)人所得稅的積極性。同時(shí)也可成為各單位提職、評級、職稱評定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出 申請辦事，辦戶口遷移，辦出國護(hù)照等，都應(yīng)繳驗(yàn)納稅記錄。
再者，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級別的評定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。
七、加快我國個(gè)人所得稅的信息化建設(shè)
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在稅收領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，越來越多的國家開始采用信息技術(shù)手段來進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收與管理，個(gè)人所得稅的征管信息化已逐漸成為不可逆轉(zhuǎn)的國際潮流。雖然我國個(gè)人所得稅的征管信息化建設(shè)才剛剛起步，但“稅收信息化”早已不是一個(gè)新鮮的話題。早在1994年，我國便開始建設(shè)“全國增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)”（即“金稅工程”），通過對增值稅發(fā)票的開票、認(rèn)證、交叉稽核以及信息協(xié)查等實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)控制，有效地堵塞手工開票的漏洞。個(gè)人所得稅的信息化建設(shè)包括稅務(wù)部門內(nèi)部的信息化和外部的信息化建設(shè)。
1 稅務(wù)部門內(nèi)部的信息化建設(shè)
稅務(wù)部門依靠手工操作方式實(shí)施個(gè)人所得稅管理已不能適應(yīng)稅收征管的要求和我國的實(shí)際情況，我們必須加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的計(jì)算機(jī)化。在我國已有許多地方開始實(shí)施了“網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上納稅”，這種技術(shù)正在全國范圍內(nèi)推廣。但這只是信息化的初級階段，我們必須提高信息系統(tǒng)的技術(shù)含量，使其從流程型向分析型轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)有的稅收信息系統(tǒng)幾乎都是流程型的，僅僅實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的網(wǎng)絡(luò)化，信息只是以數(shù)據(jù)的形式存在，只能用來滿足一般的業(yè)務(wù)操作。而我們要建設(shè)的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)應(yīng)該是分析型的，不但是流程的網(wǎng)絡(luò)化，還能具備管理決策功能。為此，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)要廣泛采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹等數(shù)據(jù)挖掘手段，把“數(shù)據(jù)提煉成知識”。
2 稅務(wù)部門外部的信息化建設(shè)
個(gè)人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門一家難以達(dá)到預(yù)期目的，要充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。要加強(qiáng)財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等社會各部門的密切配合，通過會議制度，資料信息傳遞共享制度，使各部門配合具有連續(xù)性、固定性，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息，達(dá)到各部門實(shí)質(zhì)性配合。如向金融部門了解個(gè)人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。同時(shí)稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
目前我們最緊迫的是盡快啟動“銀稅工程”，加大銀行與稅務(wù)部門的聯(lián)網(wǎng)，推行信用卡制度，減少帳戶外現(xiàn)鈔的流動，逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，從源頭上遏制納稅人漏稅黑洞土壤的滋長。
3 提高征管人員素質(zhì)
人是生產(chǎn)力中最活躍的因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的當(dāng)務(wù)之急是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高稅務(wù)人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對征管一線的稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善工作作風(fēng)，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及為納稅人服務(wù)的意識，增強(qiáng)稅務(wù)人員的使命感與責(zé)任感；二要大力推行能力等級考試制度，拉開業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力差的人在待遇上的差別，激勵(lì)稅務(wù)人員自覺提高業(yè)務(wù)水平；三要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，真正做到鞭策后進(jìn)。
同時(shí)要提高干部隊(duì)伍素質(zhì)。注重干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想政治教育，加強(qiáng)廉政，敢于碰硬，嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風(fēng)過硬，素質(zhì)夠高，踏實(shí)肯干，個(gè)人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。
4 切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入和外籍人員個(gè)稅的征管
隨著我國改革開放的不斷深入，特別是我國加入WTO后，中外經(jīng)濟(jì)往來人員交往大量增加，稅務(wù)部門要注視這部分人員個(gè)人所得稅的征管。
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
其次，國家應(yīng)該推行來華外籍人員的登記制度。目前我國對外籍人員進(jìn)出境的管理重心主要放在檢驗(yàn)檢疫上，而對其在華取得收入后的完稅情況并沒有記錄。因此國家應(yīng)出臺政策規(guī)定，來華的外籍人員在華有投資和取得收入的，必須經(jīng)稅務(wù)部門登記，并提供相應(yīng)的書面材料，以便于稅務(wù)部門進(jìn)行征管。同時(shí)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與海關(guān)等部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握這部分人的信息。
5 規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)
稅務(wù)代理制可以把稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊密聯(lián)系起來，對個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)作具有重要作用。目前，稅務(wù)代理在我國還是一項(xiàng)新的嘗試，國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理活動的正常開展。在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要逐步引入競爭機(jī)制，公開招聘優(yōu)秀人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)；稅務(wù)代理人員也要隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)水平。使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立的專業(yè)化社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于稅務(wù)部門與納稅人之間的信息交流。
6 維護(hù)納稅人的知情權(quán)和保密權(quán)
鼓勵(lì)納稅人最好的方法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒百姓與政府的納稅與服務(wù)關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運(yùn)行的狀況和稅款的運(yùn)用情況，納稅人出于信任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié)合起來，我國個(gè)人所得稅的征管就會出現(xiàn)一個(gè)新的喜人局面。
由于個(gè)人所得稅其固有的特殊性——以調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距為制定目的，因此遵循的是“公平優(yōu)先，兼顧效率”的原則。同時(shí)，個(gè)人所得稅的流失對我國的經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定所造成的日益嚴(yán)重的威脅，已成為多方關(guān)注并迫切需要研究解決的重點(diǎn)問題。所以針對個(gè)人所得稅的特殊性和重要性，為了進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能和作用，我國應(yīng)采取標(biāo)本兼治的對策進(jìn)行綜合治理，不斷完善我國的個(gè)人所得稅征管體制，從而進(jìn)一步改善我國的個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀。
作者：田愛國 文章來源：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
