1 高等學(xué)校財務(wù)管理的特點
高校是事業(yè)單位,而事業(yè)單位的兩個重要特征是不以生產(chǎn)經(jīng)營為目的,且以政府為主投資興辦。前者說明高校和企業(yè)是不同的,它成立的目的旨在代行政府的職能,在市場調(diào)節(jié)無效的公共事業(yè)領(lǐng)域,即公共教育事業(yè)范圍,為社會提供服務(wù),其財務(wù)管理的主要目的是合理籌集財政資源并,且通過合理運用這些資源以幫助實現(xiàn)其社會職能;后者說明高校的主要資金來源之一是國家的財政撥款,高校預(yù)算資金是進(jìn)行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù),也是向社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的物質(zhì)保障。所以,高校財務(wù)的顯著特征是耗費,沒有利潤核算,只有成本控制,即在保證學(xué)校各項事務(wù)有序運作的前提下,力求成本最小化。因此,高校財務(wù)管理的核心是預(yù)算管理和成本控制。預(yù)算管理的主要內(nèi)容是,嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)編制預(yù)算,報經(jīng)財政部門核實批準(zhǔn)后,按預(yù)算獲取財政撥款并合理運用。在運用預(yù)算資金的過程中,按財政部門批準(zhǔn)的用途合理使用,避免超支、透支、挪用、貪污和任何形式的浪費現(xiàn)象,以保證資金運用的最大效果,實現(xiàn)最佳的社會效益。但隨著高等教育管理體制改革的深入,高校將逐步成為面向社會自主辦學(xué)的法人實體和辦學(xué)主體,擁有自主的管理決策和財務(wù)管理權(quán)。所以,高校的財務(wù)管理還隱含著實現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo),包括籌資管理、資金支付管理、政府采購管理等內(nèi)容。
2 國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的積極影響
2.1 有利于強化高校的預(yù)算管理
實行國庫集中支付制度以后,財政資金不再直接下?lián)艿礁咝?而是由高校根據(jù)財政部門審核通過的部門預(yù)算編制用款計劃,報經(jīng)財政部門批復(fù)后,在批復(fù)的計劃內(nèi)分別以財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式使用資金,而用款計劃編報和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門預(yù)算。這就對高校的預(yù)算編制提出了更高的要求:高校要建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系,盡可能細(xì)化預(yù)算,使所有財政性資金的支付都建立在明細(xì)預(yù)算的基礎(chǔ)上,科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)地安排年度支出,并根據(jù)資金來源的性質(zhì)將財政性資金與非財政性資金區(qū)分開來,確定哪些項目是財政直接支付,哪些項目是財政授權(quán)支付。這些規(guī)范要求高校必須加強資金使用的計劃性,校內(nèi)各用款單位及相關(guān)資金管理部門要密切配合,準(zhǔn)確、及時報送用款計劃,使資金嚴(yán)格按計劃支付,杜絕無預(yù)算的支出,維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。
2.2 有利于規(guī)范、監(jiān)督高校財務(wù)管理
國庫集中支付制度的建立對規(guī)范財政資金管理起到了重要的作用。在國庫集中支付制度下,首先要對高校的用款計劃進(jìn)行審核,對沒有預(yù)算指標(biāo)的用款計劃不予審批。而且,在高校發(fā)生支出行為時,無論是財政直接支付還是授權(quán)支付,對不符合規(guī)定的支付,以及沒有計劃的撥款申請,都能在發(fā)生前予以制止,從而形成了對財政資金的全過程監(jiān)督。實行國庫集中支付制度不僅有利于財政部門對資金流向和流動進(jìn)程進(jìn)行及時監(jiān)督,也有利于加強各單位的財務(wù)和資金管理,避免多重設(shè)置賬戶,減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金沉淀,提高資金使用效率,增加財政資金活動的透明度。
2.3 有利于防范高校的財務(wù)風(fēng)險
高校最常見的財務(wù)風(fēng)險是償債能力風(fēng)險和支付能力風(fēng)險。實行國庫集中支付制度,建立國庫單一賬戶體系后,高校只有一個零余額賬戶,財政部門將建立銀行賬戶管理檔案,并對單位銀行賬戶實施動態(tài)管理,監(jiān)督賬戶的開立、變更、撤消等情況,從根本上規(guī)范銀行賬戶的使用和管理,杜絕亂開戶的現(xiàn)象,因此,高校獲得商業(yè)銀行貸款的機會也大大降低,減少了高校濫用貸款的可能性,進(jìn)而降低了高校的償債能力風(fēng)險。
3 國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的消極影響
3.1 影響高校辦學(xué)自主權(quán)的落實和法人地位的確立
盡管從理論上看,國庫集中支付制度沒有改變支出管理權(quán)原則,高校仍然擁有支配權(quán)和管理使用權(quán),但由于高校所有的預(yù)算內(nèi)、外資金都上交國庫統(tǒng)一管理,財政部門從預(yù)算到支出實行全程的監(jiān)督與控制,高校的自主權(quán)僅僅體現(xiàn)在報送預(yù)算時把所有未來可能發(fā)生的情況都預(yù)測出來并納入預(yù)算,這顯然難度極大。當(dāng)高校面臨突發(fā)情況和新的需要時,受預(yù)算的限制和財政部門的約束,沒有可用的資金,也就無法應(yīng)對。此時,高校的財務(wù)管理權(quán),特別是資金的調(diào)度權(quán)在一定程度上被剝奪,高校的財務(wù)管理活動也被壓縮成單一的預(yù)算管理活動。高校是自主發(fā)展的主體,如果沒有自主的財務(wù)管理權(quán),那么高校的辦學(xué)自主權(quán)和獨立法人地位就難以落到實處。 3.2 與目前高校財務(wù)管理和會計核算體系不匹配,管理效率降低
目前高校財務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》,打破了預(yù)算內(nèi)、外資金的界限,實行“大收大支”,“收支兩條線”的預(yù)算管理模式,收入按來源劃分,支出按性質(zhì)和用途劃分,收入和支出資金沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。這種核算體系能較為全面地反映學(xué)校財務(wù)收支情況,同時還有利于會計集中核算。實行國庫集中支付制度后,財政性支出要求內(nèi)容明確,嚴(yán)格按照預(yù)算安排,并通過零余額賬戶直接支付,這與現(xiàn)行高校會計制度產(chǎn)生矛盾。高校會計核算既要符合兩個《制度》的規(guī)定,又要滿足國庫集中支付制度的要求,增加了會計核算的難度,并使其趨于復(fù)雜化。
3.3 學(xué)校資金運作和經(jīng)費籌集難度加大
實行國庫集中支付制度后,由于取消了高校的商業(yè)銀行賬戶,零余額賬戶由財政部門指定,而且即時和國庫單一賬戶結(jié)算,余額為零,所以高校在指定銀行以外的存款趨于零,沒有了賬戶存款的質(zhì)押,商業(yè)銀行因信貸風(fēng)險而不愿貸款給高校,高校的存款利息收入也因此減少,這等于斷絕了高校的一個重要的籌資渠道。實行財政集中支付制度以后,高校必須嚴(yán)格按照期初編制的預(yù)算報送支付申請,沒有了實際的資金調(diào)度權(quán),就無法發(fā)揮高校自身財務(wù)管理靈活性的優(yōu)勢,這給高校的籌資活動增加了難度。
4 結(jié)論
高校財務(wù)實施國庫集中支付制度已勢在必行,而它對高校財務(wù)管理的積極和消極影響都不可避免,為適應(yīng)國庫集中支付制度改革,高校財務(wù)管理應(yīng)及時更新觀念,提高預(yù)算管理水平,盡快建立和完善與之相適應(yīng)的高校財務(wù)管理制度、模式與方法,以保證學(xué)校各項事業(yè)的有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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