為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本，企業(yè)通常會(huì)將一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：委托方發(fā)出的加工物資應(yīng)通過(guò)“委托加工物資”賬戶加以核算，且列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中；受托方對(duì)于收到委托方發(fā)來(lái)的加工物資，只在按表外科目專設(shè)的“受托加工物資”備查簿中加以登記，計(jì)算成本時(shí)所領(lǐng)用該部分的物資金額不計(jì)入生產(chǎn)成本，故加工材料的計(jì)價(jià)方法采用是計(jì)劃成本法還是實(shí)際成本法對(duì)受托方?jīng)]有影響。
在委托方的委托加工材料核算中，運(yùn)用實(shí)際成本法核算存在以下兩個(gè)問(wèn)題：
（1）發(fā)出時(shí)的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品成本的材料單價(jià)不一致。委托方發(fā)出委托加工材料時(shí)，其發(fā)出材料的實(shí)際成本是根據(jù)企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法（如加權(quán)平均法）來(lái)確定的，而收回加工品計(jì)算成本時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的耗用定額和相關(guān)的合同，委托方較為容易確定其耗用的材料數(shù)量、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但由于“委托加工物資”一般根據(jù)不同的加工單位來(lái)設(shè)置不同的明細(xì)科目，故無(wú)法準(zhǔn)確確定當(dāng)初發(fā)出材料時(shí)的實(shí)際成本。所以，很多單位往往將收回時(shí)的庫(kù)存材料實(shí)際單價(jià)作為計(jì)算加工品成本中材料成本的依據(jù)，但由于發(fā)出材料的時(shí)點(diǎn)與收回加工品的時(shí)點(diǎn)不同，從而人為地造成了發(fā)出的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品成本時(shí)的材料單價(jià)不一致，一定程度上歪曲了加工品的成本，特別是在材料價(jià)格短期變動(dòng)較大時(shí)更為明顯。此外，單價(jià)的差異會(huì)造成“委托加工物資”科目始終存在異常的余額，即使在所有加工已經(jīng)結(jié)束時(shí)，顯然不甚合理。
（2）財(cái)務(wù)部門(mén)的賬務(wù)與外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的記錄無(wú)法實(shí)現(xiàn)定期核對(duì)。財(cái)務(wù)部在 “委托加工物資——加工單位”科目核算發(fā)出材料的成本或轉(zhuǎn)出材料的成本，并不記錄材料的數(shù)量，而外加工業(yè)務(wù)部門(mén)則只記錄材料的數(shù)量，而不記錄材料的金額。這樣，只有將財(cái)務(wù)部門(mén)的加工材料金額與外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的加工材料數(shù)量對(duì)應(yīng)起來(lái)才能進(jìn)行定期核對(duì)，但由于在實(shí)際成本法中存在發(fā)出的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品的材料單價(jià)不統(tǒng)一，外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的材料數(shù)量無(wú)法依據(jù)一個(gè)統(tǒng)一的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)折算出材料金額，故無(wú)法實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)部門(mén)的定期核對(duì)，此一定程度上弱化了財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能。
筆者認(rèn)為，利用計(jì)劃成本法核算委托加工材料可以較好地解決上述存在的問(wèn)題。
計(jì)劃成本法核算可使加工材料的發(fā)出單價(jià)與耗用單價(jià)以計(jì)劃單價(jià)為基準(zhǔn)，以計(jì)劃單價(jià)為紐帶將發(fā)出和轉(zhuǎn)出時(shí)的材料單價(jià)統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的材料差異被逐期平均地?cái)側(cè)爰庸て飞a(chǎn)成本中，有利于保證成本計(jì)算的合理性。此外，外加工業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)材料的領(lǐng)用、耗用和庫(kù)存數(shù)量，依據(jù)材料對(duì)應(yīng)的計(jì)劃單價(jià)，定期向財(cái)務(wù)部提供外加工單位的庫(kù)存材料數(shù)量及金額報(bào)表，財(cái)務(wù)部門(mén)則可直接用“委托加工物資——加工單位（計(jì)劃成本）”科目的余額與之相核對(duì)，及時(shí)核查存在的差異，有利于加強(qiáng)外加工材料的監(jiān)督和管理。
在計(jì)劃成本法核算中，發(fā)出材料時(shí)將材料的實(shí)際成本分別分解為“計(jì)劃成本”和“材料差異”兩個(gè)部分，分別計(jì)入“委托加工材料——單位（計(jì)劃成本）”和“委托加工材料——單位（材料差異）”科目。當(dāng)收回加工品時(shí)，根據(jù)耗用的材料數(shù)量和計(jì)劃價(jià)格，從“委托加工材料”科目中轉(zhuǎn)出相應(yīng)的計(jì)劃成本，依據(jù)轉(zhuǎn)出的計(jì)劃成本額和該單位委托加工材料的差異率（材料差異率=上月材料差異余額÷上月材料計(jì)劃成本余額），相應(yīng)轉(zhuǎn)出該加工品應(yīng)轉(zhuǎn)出的材料差異。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下；
①發(fā)出材料時(shí)
借：委托加工物資——加工單位（計(jì)劃成本） A {計(jì)劃單價(jià)*發(fā)出數(shù)量}
委托加工物資——加工單位（材料差異） B {C-A}
貸：原材料等 C {實(shí)際單價(jià)*發(fā)出數(shù)量}
②加工品收回時(shí)
借：產(chǎn)成品或半成品 H {E+F+G-D }
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） D {含稅加工費(fèi)÷1.17×17%}
貸：應(yīng)付賬款 E {加工合同確定含稅額}
委托加工物資——加工單位（計(jì)劃成本） F {耗用的材料數(shù)量*該材料計(jì)劃單價(jià)}
委托加工物資——加工單位（材料差異） G {轉(zhuǎn)出材料的計(jì)劃成本*材料差異率}
作者：唐飛兵 文章來(lái)源：廣州白云山和記黃埔中藥有限公司
