隨著高教宏觀管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革的深化，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴(kuò)大，學(xué)校資金來源已由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹鳌⒍嗲阑I措資金的局面。國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的投入和學(xué)校自籌資金的不斷增長(zhǎng)，使得高校的財(cái)務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快，但同時(shí)高教系統(tǒng)也反映出受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊不斷加大，傳統(tǒng)的封閉型教育“清水衙門”的平靜正在被打破，部分學(xué)校中出現(xiàn)了腐敗現(xiàn)象，職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，職務(wù)越來越高，手段越來越隱蔽和多樣，對(duì)高校的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響和威脅。這表明，在高校許多工作逐步走上市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，管理和監(jiān)督有時(shí)還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新機(jī)制轉(zhuǎn)變的步伐，尤其是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮不盡人意。因此，探討如何進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，確保高校各項(xiàng)事業(yè)的健康和順利發(fā)展具有重要意義。
一、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作起步于1985年，從近幾年我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來看，各高校都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了審計(jì)人員，并開展了本單位的內(nèi)部審計(jì)工作，為促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。但是我們也應(yīng)該清醒地看到，當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問題，急待加以研究和解決。
1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室（處）的負(fù)責(zé)人需定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作；行政上，有些高校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。
2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)相對(duì)滯后，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，內(nèi)審作用不大。有的還認(rèn)為審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會(huì)阻礙高校改革并導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認(rèn)為會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行。因而導(dǎo)致目前在我國(guó)高校管理中，內(nèi)部審計(jì)工作通常被放在了次重要的地位。
3、內(nèi)部審計(jì)工作思路狹窄。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，目前高校內(nèi)部審計(jì)工作思路狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費(fèi)管理的不完善，無論是工程投資的難以控制，無論是復(fù)雜經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易隱匿的問題，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過程中的難以分清，都對(duì)目前傳統(tǒng)的、簡(jiǎn)單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)?！ ?
4、審計(jì)方法落后。目前高校內(nèi)部審計(jì)大量的還是搞財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，沿用傳統(tǒng)的一套審計(jì)方法，以賬論賬，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來效益的預(yù)測(cè)、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定等，造成審計(jì)的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。
5、審計(jì)力量不足，人員素質(zhì)不高。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)內(nèi)容逐年擴(kuò)大。一方面是學(xué)校對(duì)審計(jì)部門寄予厚望，要求審計(jì)部門挑重?fù)?dān)，加任務(wù)；另一方面，審計(jì)部門又深感人手不足，難以完成目前繁重的工作任務(wù)，繁重的審計(jì)任務(wù)與薄弱的審計(jì)力量不相適應(yīng)。同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，不僅僅是“經(jīng)濟(jì)警察”，從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)審人員普遍存在知識(shí)面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題，尚難滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。
6、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自四個(gè)方面：第一，有關(guān)信息使用者開始要求內(nèi)審部門對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審簽，這無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；第二，自高校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實(shí)行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。大大增加了學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”；第三，高校內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校組織部和財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)的行政安排，審計(jì)人員大多數(shù)時(shí)候沒有選擇被審計(jì)單位的權(quán)力，因而風(fēng)險(xiǎn)高領(lǐng)域不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)；第四，隨著高校會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會(huì)計(jì)人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
二、完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，依法將國(guó)家或其他投資者對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過國(guó)家宏觀管理和社會(huì)有效監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，后者通過高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系。同時(shí)也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有、高校自主經(jīng)營(yíng)和自求發(fā)展的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育規(guī)律下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
2、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)工作思路。高校內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，必須把定位點(diǎn)確立在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益上，實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況，制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學(xué)校的總體目標(biāo)開展工作，推動(dòng)現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進(jìn)高校管理水平和辦學(xué)效益的提高。
3、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大力推進(jìn)高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。在審計(jì)層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立防范勝于糾正的理念，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審?jì)、效益審計(jì)為主，加強(qiáng)事中檢查和事前控制；在工程審計(jì)方面，不僅要審計(jì)工程決（結(jié)）算，更要審計(jì)工程預(yù)算，要從合同審計(jì)入手，參與招投標(biāo)和隱蔽工程驗(yàn)收，全面控制工程造價(jià)；在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，逐步實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與任期工作目標(biāo)考核的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，要堅(jiān)持有離必審，先審后離，先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計(jì)方法上，實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式過渡。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。
4、堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高高校內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律、法規(guī)和高校內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
5、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是提高高校內(nèi)部審計(jì)工作水平，發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展高校審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的高校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。
作者：于明靜 文章來源：山東科技大學(xué)審計(jì)處
