1 國有資本經營收益的構成
從整體來看,國有資本經營收益按形式可分為兩大部分:一是稅后利潤類收益,即企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤應屬國有資本分得的部分,包括股息、紅利、承包上繳利潤等;二是產權(股權)轉讓類收益。具體來講,國有資本經營收益包括以下內容:
(1)國有企業(yè)應上繳國家的稅后利潤,是指企業(yè)稅后凈利潤扣除彌補以前年度虧損后的余額,按一定比例上繳的稅后利潤,上繳后的余額可按規(guī)定提取公積金、公益金。
(z)有限責任公司中國家作為出資者按照出資比例應分取的紅利,是指有限責任公司中,國家作為出資者根據(jù)股東會批準的利潤分配方案,按照出資比例應分得的紅利。
(3)股份有限公司中國家股應分得的現(xiàn)金股利,是指經股東會批準的利潤分配方案中國家股應分得的現(xiàn)金股利。
(4)國有產權轉讓收入,是指國有企業(yè)的產權持有人轉讓國有產權取得的收入。
(5)對有限責任公司中國家出資轉讓的收入、股份有限公司中國家股股權轉讓(包括配股權轉讓)的收入,是指國家出資轉讓收入、國家股股權(配股權)轉讓收入。
(6)各級政府授權的投資部門或機構以國有資產投資形成的收益應上繳國家的部分。
(7)其他非國有企業(yè)占用國有資產應上繳的收益和其他按規(guī)定應上繳的國有資本收益。
2 國有資本收益的確認
國有資本收益的確認包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進行確認和對國有資本應當分得收益進行確認兩部分。
(1)企業(yè)會計收益的確認。國有企業(yè)會計收益的確認實際上是根據(jù)會計準則和相關法規(guī),確認會計利潤的真實性,防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定,年末需依據(jù)有關會計賬簿記錄和相關財務會計資料,編制上報財務決算報告,反映企業(yè)年末結賬日財務狀況和年度經營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經營情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準則。執(zhí)行新準則,相同的經濟業(yè)務采用不同的會計政策處理,將影響企業(yè)的財務狀況和經營成果。進而影響國有資本收益。
(2)國有資本應分得收益的確認。國有資本應當分得收益的確認是指根據(jù)有關財務法規(guī)確認國有資本應分得的利潤。防止同股不同利。在確認國有資本應分得收益時應貫徹以下原則:①等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內部人控制下。采取各種手段侵蝕國有資本股權收益。如同股不同權、同股不同利、國有股低價轉讓、剝奪國有股配股權等。②統(tǒng)籌兼顧,適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國民經濟宏觀調控的需要,合理確定國有資本收益分配的比例。從既有利于繼續(xù)支持國有企業(yè)改革和發(fā)展,又有利于國家宏觀調控、規(guī)范企業(yè)收入分配秩序出發(fā),國有資本經營預算初期,國有企業(yè)稅后利潤收取比例的確定,應以“適度、從低”為原則。③循序漸進,分類處理。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響,稅后利潤水平差異很大,不宜采取“一刀切”的辦法,統(tǒng)一確定一個上交比例。因為企業(yè)的現(xiàn)金流和資本結構不同,對不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個不同的比例。
3 國有資本收益的監(jiān)督管理
國有資本收益在管理上存在的主要問題,一是國有資本收益的確認不正確。二是國有資本管理過程存在層層授權、代理鏈過長,導致信息層層失真。因此,構建一個有效的國有資本收益監(jiān)督管理機制,是防止國有資本收益的流失和轉移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、社會中介機構和國家。
3.1 企業(yè)監(jiān)督
國有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結構、內部審計及內部控制系統(tǒng)。(1)公司治理結構。內部治理主要是通過一定的制度安排,使出資者(股東)能夠運用自己享有的監(jiān)控權來建立對其代理人(經營者)的監(jiān)督和約束機制。這種制度安排包括以下幾方面:①促進股權多元化,引入更加積極的股東,提高公司內部治理結構的有效性。②增強董事會的功能,建立對經理人員的有效約束機制。③強化監(jiān)事會權威?，F(xiàn)實中,上市公司監(jiān)事會的權威和受重視程度往往不夠。④以股權激勵方式建立市場化、動態(tài)化、長期的激勵機制。(2)內部審計。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中,內部審計處于監(jiān)督位置上,代表經營者對本企業(yè)和基層單位進行經濟監(jiān)督評價。在我國的審計體系中,內部審計發(fā)揮著基礎性的作用。(3)內部控制。設計合理并且執(zhí)行有效的內部控制可以保證財務報表的可靠性,減少財務信息失真,保證國有資本收益確認準確。 3.2 社會中介機構監(jiān)督
國有資本收益的社會中介機構監(jiān)督主要指會計師事務所對國有資本收益實施的監(jiān)督。在現(xiàn)實中,會計師事務所在國有企業(yè)年度財務決算、國有企業(yè)改制及國有資產評估中均扮演著重要的角色。其中,注冊會計師受托對國有企業(yè)財務報表進行審計,在一定程度上保證企業(yè)會計收益的準確確認。為保證企業(yè)年度財務狀況及經營成果的真實性,根據(jù)財務監(jiān)督工作的需要,國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對企業(yè)年度財務決算進行審計。
3.3 國家監(jiān)督
(1)審計監(jiān)督。在我國審計監(jiān)督體系中,國家審計處于最高層次和主導地位,它的重要職能之一就是對國有資本進行宏觀和微觀的監(jiān)督。從宏觀角度看,政府審計部門要在審查監(jiān)督國有資本配置與使用的合理性和合法性方面、重大投資項目的監(jiān)督方面、在國有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。從微觀角度看,政府審計部門對企業(yè)財務狀況和經濟效益狀況也要進行監(jiān)督。與注冊會計師審計共同形成防止國有資本收益流失的防線。(2)外派監(jiān)事會。2000年3月,國務院頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》,進一步明確監(jiān)事會以財產監(jiān)督為核心,對企業(yè)的財務活動及企業(yè)負責人的經營管理行為進行監(jiān)督,確保國有資本及其權益不受侵犯。
目前需要解決的難點是:一是部分國有企業(yè)及其領導缺乏國有資本經營收益上繳意識,拖延、截留甚至阻撓國有資本收益的征繳;二是國有資本經營收益征繳主體缺乏獨立性,處于有職無權狀態(tài),對國有資產授權經營公司收益分配的不規(guī)范行為缺乏制約;三是由于統(tǒng)一的國有資本出資人制度尚未建立。國有資產授權經營公司仍處于多頭管理狀態(tài),使國有資本經營收益的征繳和經營預算難以正常進行。
針對上述存在的問題,我們認為。國有資本經營收益的征繳應主要抓好以下幾項工作:第一,正確行使出資人權利。正確行使出資人權利是加強國有資本經營收益管理的關鍵。盡快建立和完善國有資本出資人制度。在對國有產權進行界定和評估的基礎上,將目前分散在各個行政主管部門的國有資本所有權職能集中收歸統(tǒng)一的國有資產專職管理機構,以確保政出一門。第二,盡快出臺與國有資本經營收益征繳相關的配套措施,如國有資本經營公司外部財務監(jiān)督機制、國有資本進入退出機制、國有資本經營績效考核與獎懲機制、國有股權管理與轉讓機制等。第三,逐步建立政府國有資產財務報告制度。以權責發(fā)生制為基礎。通過建立規(guī)范的國有資本經營預決算報表體系,進而形成政府國有資產年度財務報告制度,其中財務決算報告和審計報告要嚴格披露國有資本構成及經營收益相關信息。這不僅是政府履行國有資產出資人的要求,同時也是政府接受公眾監(jiān)督的重要手段。完整的政府財務報告應包括現(xiàn)金流量、資產負債等多方面的信息,以向各方提供政府履行國有資產出資人職責。監(jiān)督、管理、營運國有經濟資源的全部信息;從而使得信息使用者對于政府出資人行為有一個客觀和全面的判斷,這對于建立透明型和績效型政府,將產生重大而深遠的影響。
