[內(nèi)容提要]落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)主要體現(xiàn)在人與自然的和諧統(tǒng)一。隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)的進(jìn)程。本文就環(huán)境會(huì)計(jì)這一國(guó)際會(huì)計(jì)界最熱門(mén)的課題進(jìn)行理論探討，并認(rèn)為，在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革基本就緒之時(shí)，國(guó)家提出了落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立奠定了客觀基礎(chǔ)，因此在我國(guó)應(yīng)盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式。
[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀 ;環(huán)境 ;會(huì)計(jì)
隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)的進(jìn)程。深入探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)，如何促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)界最熱門(mén)的課題之一。多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界一直忙于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革研究，無(wú)暇顧及這一新型熱點(diǎn)問(wèn)題的理論探討，筆者認(rèn)為，在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革基本就緒的今天，面對(duì)全球性環(huán)境保護(hù)熱潮，國(guó)家又提出了落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立奠定了客觀基礎(chǔ)，因此在我國(guó)應(yīng)盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式。
一、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提供了客觀條件
人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。胡錦濤在樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀中提出“發(fā)展經(jīng)濟(jì)要充分考慮自然的承載能力，要研究綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算方法，探索將發(fā)展過(guò)程中的資源消耗、環(huán)境損失和環(huán)境效益納入經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的評(píng)價(jià)體系?！碑?dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所面臨的種種問(wèn)題，證明了建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。
1、生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，要求我國(guó)必須盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，一方面使我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行，同時(shí)也造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。雖然我國(guó)政府非常重視環(huán)保問(wèn)題，并制定出一系列法律條文加以保護(hù)和限制。但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中仍顯乏力，特別是具有污染源的工業(yè)企業(yè)，只要一運(yùn)轉(zhuǎn)，必然或多或少地對(duì)環(huán)境造成損害。由此產(chǎn)生的資源枯竭，環(huán)境惡化，妨礙了經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
同時(shí)有些企業(yè)還存在一系列的環(huán)?；顒?dòng)，并為此作出巨大貢獻(xiàn)。在我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中，一直提倡企業(yè)利益與國(guó)家、社會(huì)效益的一致，在講經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，強(qiáng)調(diào)與社會(huì)效益相結(jié)合、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，因而一般企業(yè)、特別是國(guó)有企業(yè)一直把治理環(huán)境污染作為應(yīng)盡義務(wù)。
既然許多企業(yè)會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，同時(shí)也有一些企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)作出貢獻(xiàn)，那么應(yīng)將其適當(dāng)予以反映和對(duì)外報(bào)告。由環(huán)境問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系決定了，這種反映和報(bào)告的工作應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)承擔(dān)。因此設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督和反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改善環(huán)境狀況是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的重要職能之一。
2、加快對(duì)外開(kāi)放步伐，需要我們盡快創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)。
對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的國(guó)策，隨著WTO的不斷深入,我們更應(yīng)該盡快創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)。這是因?yàn)椋旱谝?，許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，既然我們也一直非常重視環(huán)境保護(hù)，那么自然也應(yīng)該要求我們的企業(yè)作這方面的工作。而且環(huán)境保護(hù)也的確是需要國(guó)際間的合作與交流；再者，我們?cè)S多企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)也在環(huán)保方面做了不少努力，如果不予以對(duì)外報(bào)告，會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。第二，大量外資進(jìn)入我國(guó)，也要求我們盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，特別是跨國(guó)公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家，正象許多人所批評(píng)的那樣，他們把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們要想了解他們對(duì)環(huán)境造成了何種影響，了解他們?yōu)榄h(huán)境保護(hù)采取了哪些措施，而這就必須依靠環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露來(lái)解決。據(jù)聯(lián)合國(guó)調(diào)查顯示，絕大多數(shù)跨國(guó)公司都在提供環(huán)境信息，這說(shuō)明他們是重視這一問(wèn)題的，如果我們不要求對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的話，那么就很難將其在我國(guó)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。早在1984年6月世界資源研究所組織的一次主旨為探索跨國(guó)公司與發(fā)展中國(guó)家如何合作解決環(huán)境與資源問(wèn)題的會(huì)議上，跨國(guó)公司就表達(dá)了愿意與投資所在國(guó)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)合作的愿望，但他們抱怨發(fā)展中國(guó)家缺乏這方面的管理規(guī)程，而且希望發(fā)展中國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)作同樣的要求。因此，我們應(yīng)該對(duì)外國(guó)在華投資企業(yè)——當(dāng)然也必須同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)提出披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求。第三，我國(guó)也有越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資，我們應(yīng)該培養(yǎng)我們的企業(yè)能夠適應(yīng)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而使其能適應(yīng)某些投資所在國(guó)的要求。
3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會(huì)計(jì)的建立。
同其他會(huì)計(jì)的基本道理一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)也不僅僅是對(duì)外提供信息，它還要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，包括長(zhǎng)期和短期的預(yù)測(cè)決策、日常控制、事前的預(yù)測(cè)、事中的控制和事后的分析評(píng)價(jià)等，從而保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，這才能更加體現(xiàn)出環(huán)境會(huì)計(jì)的價(jià)值，更能調(diào)動(dòng)企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性。如，企業(yè)在核定成本時(shí)，是購(gòu)置一臺(tái)新型環(huán)保設(shè)備，還是繼續(xù)使用老設(shè)備但要承擔(dān)污染罰款或排污費(fèi)，哪個(gè)成本更低更劃算？或是保留“三廢”產(chǎn)品接受罰款，還是更新技術(shù)生產(chǎn)新型環(huán)保產(chǎn)品，哪個(gè)更能使企業(yè)持續(xù)發(fā)展？如此等等。
4、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出更需盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)。
選擇一個(gè)怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，這不僅直接影響著一個(gè)國(guó)家的社會(huì)進(jìn)程，而且也影響到整個(gè)人類的未來(lái)命運(yùn)。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無(wú)疑是對(duì)以GNP為最終衡量標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)發(fā)展模式的挑戰(zhàn)。因?yàn)橐訥NP為中心，以自然資源特別是不可再生資源巨量消耗和環(huán)境污染為代價(jià)的傳統(tǒng)發(fā)展模式已造成一系列世界性問(wèn)題，如：人口爆炸、環(huán)境污染、土地沙化、資源耗竭等，尤其是近幾年由于人類對(duì)環(huán)境的透支而導(dǎo)致自然界對(duì)人類的毀滅性報(bào)復(fù)，如海嘯、雪崩、泥石流等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)和不斷惡化，嚴(yán)重制約著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。按照環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，傳統(tǒng)的GNP沒(méi)有扣除環(huán)保費(fèi)用支出，不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國(guó)家的富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。世界資源研究所的研究結(jié)果表明，經(jīng)過(guò)以環(huán)境項(xiàng)目調(diào)整計(jì)算的結(jié)果與傳統(tǒng)方法計(jì)算的結(jié)果明顯不同，并且調(diào)整后的GNP偏低。因此隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，若要客觀、公正的評(píng)價(jià)GNP，必須盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)。
5、西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施也需盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)。
實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，加快中西部地區(qū)發(fā)展，是黨中央高瞻遠(yuǎn)矚、統(tǒng)攬全局、審時(shí)度勢(shì)作出的重大決策，并提出生態(tài)環(huán)境是必須首先解決的重大課題，這也是實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。生態(tài)環(huán)境作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種外在非人為的自然力量，它對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的發(fā)展與運(yùn)行、對(duì)人類的生存和發(fā)展有著一定的影響和制約作用。在當(dāng)代，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題不僅關(guān)系到一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且關(guān)系到子孫后代的生存和發(fā)展。因此加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量就顯的刻不容緩，要解決這一問(wèn)題就必須樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。對(duì)那些低水平重復(fù)建設(shè)、粗放型的項(xiàng)目，以及高污染、高耗能項(xiàng)目，堅(jiān)決采取不引進(jìn)的政策，防止污染企業(yè)向西部轉(zhuǎn)移。在開(kāi)發(fā)中堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，開(kāi)發(fā)培育優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)西部自然生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的良性循環(huán)，而這就需要通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式來(lái)解決。因此，在實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略中，要貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，盡快設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式，以便更好的為西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的深入實(shí)施而服務(wù)。
二、在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)付諸實(shí)踐亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題
環(huán)境會(huì)計(jì)理論自提出，已經(jīng)歷了三十年的發(fā)展其成績(jī)不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善還需解決許多實(shí)際問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新型分支，如何將其應(yīng)用于實(shí)踐，對(duì)會(huì)計(jì)界也是一次挑戰(zhàn)。能否付諸實(shí)踐關(guān)鍵在于影響它和解決它的主體主要來(lái)自于國(guó)家和社會(huì)的控制力量——政府及政府行為。因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)把握：
1、修改會(huì)計(jì)法，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法律體系。
會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法體系，以法律的形式確定了環(huán)境會(huì)計(jì)地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。納入會(huì)計(jì)法是將環(huán)境會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐最有力的手段。
2、健全會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)的操作有章可循。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，這將有效地防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。
會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。
3、對(duì)資源的使用給出明確 的價(jià)格信號(hào)，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。
首先，從某種程度上說(shuō)，政府對(duì)資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)或免稅。免稅（費(fèi)）只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對(duì)有限的資源免稅（費(fèi)）無(wú)疑將導(dǎo)致該資源的耗盡和惡化，不利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量和完善。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)將廣義的循環(huán)成本理論應(yīng)用于實(shí)踐中，這樣會(huì)由于商品成本中增加了循環(huán)成本而使商品的價(jià)值能得到更公正、客觀的反映，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
4、調(diào)整投資方向，加快科技發(fā)展，樹(shù)立新的節(jié)約觀念和環(huán)境消費(fèi)觀念。
科學(xué)發(fā)展觀要求“要在全社會(huì)樹(shù)立節(jié)約資源的觀念，要在資源開(kāi)發(fā)、加工、運(yùn)輸、消費(fèi)等環(huán)節(jié)上建立全過(guò)程和全面節(jié)約的管理制度，建立資源節(jié)約型國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)方式，依靠科技進(jìn)步推動(dòng)資源利用方式的根本改變，不斷提高資源利用的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益，堅(jiān)決遏制浪費(fèi)資源、破壞資源的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)資源的永續(xù)利用。”
有償開(kāi)發(fā)和使用自然資源，必然導(dǎo)致人們將有限的資金集中到資源成本低和無(wú)成本的資源開(kāi)發(fā)的科研上來(lái)，或者研究如何節(jié)約使用資源，這將使高科技的投資增加，使利用太陽(yáng)能等無(wú)限資源的投資增加，使“三廢”利用研究的投資增加，使資金的流向更合理，科技投資比例不斷增大，推動(dòng)科技興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)要在全社會(huì)樹(shù)立資源節(jié)約意識(shí)和新的環(huán)境消費(fèi)觀念。如果自然資源的利用加入很高的資源成本，人們將把注意力轉(zhuǎn)移到如何最大限度的節(jié)約物質(zhì)資源上來(lái)，從而改變?nèi)藗兊南M(fèi)觀念。人們將最大限度地提高資源的利用率，給自然資源以充分的補(bǔ)償，不能掠奪自然、掠奪子孫后代賴以生存的資源。這要求建立新的環(huán)境消費(fèi)觀念，即適度的利用資源以保護(hù)資源和環(huán)境為消費(fèi)的基本目的。人類的消費(fèi)不能以掠奪資源為前提，只能限制在勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值范圍之內(nèi)，要建立適度消費(fèi)理論和觀念。
5、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，將其納入國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督體系。
環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督體系主要來(lái)自社會(huì)組織的監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督等。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，反映并核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、真實(shí)的進(jìn)行揭示，因此應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，由政府審計(jì)或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，最終促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
作者：楊曉敏 文章來(lái)源：張掖市委黨校
