新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，尤其是鐵路進(jìn)入高速時(shí)代后，整體資產(chǎn)規(guī)模、運(yùn)營模式發(fā)生了很大的變化，研究內(nèi)控對推動鐵路發(fā)展具有更深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）對內(nèi)部控制重視不夠 企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。而有些企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的事。將內(nèi)控制度僅視為內(nèi)控會計(jì)制度。同時(shí)在思想上重視不夠，主要原因是鐵路企業(yè)管理和考核的核心是安全生產(chǎn)，領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來自安全問題。而內(nèi)部控制作用的發(fā)揮通常是基礎(chǔ)性的、建設(shè)性的，短期效果不明顯，約束力遠(yuǎn)不如安全生產(chǎn)大，導(dǎo)致一些管理者對內(nèi)部控制有些輕視。
（二）管理者自我完善不夠 管理者的素養(yǎng)是指知識水平與管理技能，還包括道德觀、價(jià)值觀等。路局、站段的管理者作為中間環(huán)節(jié)、上傳下達(dá)中的職責(zé)履行往往決定內(nèi)部控制的成敗。我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，還沒有形成一個(gè)比較完善的約束、監(jiān)督和激勵(lì)管理人員的外部機(jī)制，管理人員自我完善、自我提高的動力和壓力較小，造成管理人員競爭意識不強(qiáng)、市場知識缺乏。對鐵路企業(yè)而言，部分路局、站段的管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，將建立各種規(guī)章等同于建立內(nèi)部控制機(jī)制，而忽視環(huán)境建設(shè)及整個(gè)控制過程；認(rèn)為內(nèi)部控制增加了控制成本，影響辦事效率。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，不但能對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，還能評價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。從目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮看，內(nèi)部審計(jì)的范圍還未拓寬。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還主要集中在對財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)。對管理審計(jì)和效率審計(jì)等領(lǐng)域不夠重視，其在企業(yè)中的積極作用還沒有得到充分發(fā)揮。
（四）內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制不全 由于鐵路企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識比較片面，在執(zhí)行過程中沒有建立恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制進(jìn)行評估。鐵路內(nèi)審范圍中對有些管理行為和單位內(nèi)控制度執(zhí)行的審計(jì)沒完全納入進(jìn)來。同時(shí)鐵路信息化建需加強(qiáng)，當(dāng)情況發(fā)生變化時(shí)對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度不能作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。
二、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的完善對策
（一）提高認(rèn)識，創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境任何企業(yè)的內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，影響著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境能夠提供企業(yè)紀(jì)律和組織結(jié)構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識是構(gòu)成其它要素的基礎(chǔ)。鐵路企業(yè)應(yīng)大力宣傳推行內(nèi)部控制的重要意義；考慮如何將內(nèi)部控制執(zhí)行及結(jié)果納入到經(jīng)營業(yè)績考核中，以引起各級管理者重視；在推行內(nèi)部控制中如何定位獎(jiǎng)懲掛鉤政策，發(fā)揮其對鐵路企業(yè)改革發(fā)展的促進(jìn)作用；如何確定企業(yè)的文化建設(shè)，提升管理者的思想認(rèn)識，為鐵路企業(yè)推行內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。
（二）完善法人治理結(jié)構(gòu) 由于內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，通過制約、反饋、激勵(lì)、指導(dǎo)和預(yù)防這樣一些管理活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。從鐵路企業(yè)目前的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和治理結(jié)構(gòu)看不利于推行內(nèi)部控制；從其它企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是促使企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革建立規(guī)范的治理層、管理層、監(jiān)督層及相互制衡關(guān)系，才能使管理層的責(zé)權(quán)利真正與企業(yè)成長和衰退緊密相連，才能使管理層有壓力和動力去推動和實(shí)施內(nèi)部控制。
（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)包括審核會計(jì)帳目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，首先應(yīng)拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，廣泛開展對各項(xiàng)管理行為的審計(jì)，將工作著重點(diǎn)放在改進(jìn)管理效率和增加企業(yè)效益的建設(shè)性審計(jì)上，為鐵路企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持性作用。其次應(yīng)設(shè)想建立一套符合鐵路行業(yè)特點(diǎn)、符合內(nèi)部控制要求、有利于審計(jì)工作開展與評價(jià)的指標(biāo)體系，便于對信息的采集、量化、比較。指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)縱向管理與橫向協(xié)調(diào)的特性，從而綜合反映企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行與完善情況。
（四）建立內(nèi)控評價(jià)機(jī)制 建立和評價(jià)內(nèi)控機(jī)制的原則：一是要起到防錯(cuò)弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；二是要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；三是要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；四是要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度
綜上所述，鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還存在很多問題，這就要求鐵路企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展情況，依據(jù)《基本規(guī)范》，完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立各項(xiàng)評價(jià)機(jī)制以促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。
