新的企業(yè)會計準則在2006年2月15日終于面世了，并且確定在2007年1月1日施行。修訂后的企業(yè)會計準則包括《企業(yè)會計基本準則》和38條《企業(yè)會計具體準則》。這次對企業(yè)會計準則的修訂較之以前有較大的變動，除新增加了一部分會計準則外，還對原先的一部分內(nèi)容進行了修改，在具體準則中變動比較大而且對其他準則具有較大影響的就是《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》。下面就此準則中，對長期股權(quán)投資確定初始投資成本，成本法和權(quán)益法的運用談一下自己的認識和理解，如有不對的地方敬請批評指正。
一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確認
根據(jù)新的企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資初始投資成本的確認要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種。下面所談的是通過非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確認。根據(jù)新的企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出；（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本；（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；（五）通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》確定。
從以上的規(guī)定來看，較之以前，突出了“以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資”和“投資者投入的長期股權(quán)投資”的初始投資成本的確定（原規(guī)定主要包括第一、第四、第五種情況下取得的長期股權(quán)投資的有關初始投資成本的確定），較之以前更全面、更具體、更易操作。
二、成本法和權(quán)益法的運用
（一） 成本法
1.成本法的適用范圍
根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定，成本法的適用范圍為：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
通過這次修訂，將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資由原先采用權(quán)益法變更為采用成本法核算。對投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應采用成本法核算，進行了更為細致的界定，增加了限定條件“并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。
2.成本法的核算方法
新的企業(yè)會計制度規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
此規(guī)定和原來的有關規(guī)定變化不大。
（二）權(quán)益法
1.適用范圍
根據(jù)新的企業(yè)會計制度規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。
此規(guī)定將權(quán)益法的適用范圍進行了調(diào)整，適用范圍不再包括投資企業(yè)對被投資單位具有控制關系的長期股權(quán)投資。變化比較明顯。
2. 權(quán)益法的核算方法
根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
由以上規(guī)定來看，與以前相比，有以下的調(diào)整：
（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的比較基礎投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不再是投資時應享有被投資單位所有者權(quán)益（賬面金額）份額。
（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。由此項規(guī)定推斷投資后對其差額不再確認股權(quán)投資差額。
舉例1：甲公司2005年1月1日以銀行存款200萬元購入乙公司40％的表決權(quán)資本。乙公司2005年1月1日所有者權(quán)益為400萬元，公允價值為450萬元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認凈資產(chǎn)。
根據(jù)原來的規(guī)定，有關會計處理為：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 200
貸：銀行存款 200
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 40
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 40
而按新的規(guī)定，初始投資成本（200萬元）大于投資時應享有乙公司所有者權(quán)益的公允價值份額（160萬元），因此有關的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 200
貸：銀行存款 200
（3）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。由此推斷對其差額不再作為資本公積處理。
舉例2：假定舉例1中乙公司所有者權(quán)益為550萬元，公允價值為600萬元。其他條件不變。
根據(jù)原來的規(guī)定，有關會計處理為：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 220
貸：銀行存款 200
資本公積 20
而按新的規(guī)定，初始投資成本200萬元與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額240萬元的差額40萬元，應確認為當期損益。有關的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 240
貸：銀行存款 200
投資收益 40
關于被投資單位實現(xiàn)凈損益的有關處理、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理和原規(guī)定變化不大。
（三）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
分為以下兩種情況：
1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
此項規(guī)定增加了權(quán)益法變更為成本法的限定條件“并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。
2.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
根據(jù)新的規(guī)定，由成本法變?yōu)闄?quán)益法有兩種情況：第一種情況因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?；第二種情況因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?br />
根據(jù)新的規(guī)定，由成本法變?yōu)闄?quán)益法時，以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。因此不再采用追溯調(diào)整法對原先采用成本法核算的投資進行相應的調(diào)整，此變更將大大減輕因追溯調(diào)整導致的賬務處理的工作量及工作難度。
作者：丁希寶 文章來源：山東濱州職業(yè)學院經(jīng)濟管理系
