當(dāng)前提高醫(yī)院管理水平，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，建立健全良好的內(nèi)控體系是醫(yī)療行業(yè)管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠、合法與完整，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行和保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，促進(jìn)廉政建設(shè)起到了重大作用。本文擬結(jié)合新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院的實(shí)際管理情況，根據(jù) C0SO《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制五要素分類法：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，從五個(gè)方面對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。
一、搭建管理平臺(tái)，營(yíng)造良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，是內(nèi)部控制賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建立和完善，首先應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督建立良好的環(huán)境平臺(tái)。
管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不足，內(nèi)控制度執(zhí)行乏力是醫(yī)院行業(yè)普遍存在的問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，只有管理者重視內(nèi)部控制并確保其有效實(shí)施，內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用。
近年來，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院在規(guī)范醫(yī)院管理上狠下功夫，醫(yī)院以國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，結(jié)合實(shí)際，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行全面的修訂、更新，整理出版了《規(guī)范管理文件匯編》一書。同時(shí)，財(cái)務(wù)科也根據(jù)國(guó)家頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度重新編訂了會(huì)計(jì)管理制度、崗位職責(zé)兩萬余字。這些措施對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提升了該院內(nèi)部控制水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
另外，由于財(cái)務(wù)科新聘人員多，在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中，不少財(cái)會(huì)人員不能理解整套內(nèi)控制度各個(gè)控制點(diǎn)的作用，使內(nèi)控制度不能有效貫徹實(shí)施。為此醫(yī)院定期對(duì)在職、在崗財(cái)會(huì)人員特別是新聘人員進(jìn)行繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。通過財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；組織會(huì)計(jì)人員到管理先進(jìn)的醫(yī)院觀摩學(xué)習(xí)、進(jìn)修；聘請(qǐng)高校教授上課提高理論水平；引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行競(jìng)聘上崗；建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問責(zé)制和責(zé)任追究制度等一系列措施使他們及時(shí)掌握新知識(shí)、新觀念，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。
完善的組織機(jī)制是做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的根本保證。目前，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院初步建立了適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建立以財(cái)務(wù)科、監(jiān)察室、審計(jì)科三位一體部門之間的監(jiān)督制約體系，三部門之間建立了協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)定，做好事前、事中控制，審計(jì)科還定期、不定期地對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，完善事后的監(jiān)督。
二、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升醫(yī)院抗風(fēng)險(xiǎn)能力
投資決策是醫(yī)院重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為使醫(yī)院的利益不受損害，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院近期在新建放療樓、醫(yī)院HIS系統(tǒng)更新改造等重大投資項(xiàng)目上始終堅(jiān)持實(shí)行預(yù)測(cè)—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度，組織由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等職能部門和有關(guān)專家、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性、收益性論證評(píng)估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級(jí)上報(bào)批準(zhǔn)，防止盲目投資和決策失誤。在重大基建、設(shè)備采購(gòu)、藥品采購(gòu)上嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院招標(biāo)制度，最大程度降低工程造價(jià)，節(jié)約資金，創(chuàng)造最佳效益。
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院財(cái)務(wù)科針對(duì)醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大、高價(jià)設(shè)備購(gòu)置、貸款到期償還、醫(yī)療糾紛賠償?shù)瓤赡軐?duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立起了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
根據(jù)該院的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇有效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)組合，對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置警示值，形成一套科學(xué)有效的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)諸如債權(quán)、債務(wù)、存貨、投資等風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域加以日常監(jiān)控，做到事前、事中、事后全過程的動(dòng)態(tài)管理，盡量提前發(fā)現(xiàn)，及早規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
三、建立醫(yī)院約束機(jī)制、構(gòu)建控制活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了以下約束機(jī)制：
第一，貨幣資金審批機(jī)制。該院規(guī)定：
一是年度開支計(jì)劃，必須經(jīng)職代會(huì)討論審定，由院長(zhǎng)簽字后生效。
二是藥品、后勤物資、醫(yī)療設(shè)備等月度、年度采購(gòu)計(jì)劃、付款必須經(jīng)過院長(zhǎng)簽字審批。
三是對(duì)醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室金額在1～5萬的現(xiàn)金報(bào)銷設(shè)立“經(jīng)辦人—科室主任－財(cái)務(wù)科長(zhǎng)－主管院長(zhǎng)”四級(jí)審核簽字機(jī)制。而5萬以上大額費(fèi)用支出項(xiàng)目必須經(jīng)院辦公會(huì)集體研究決定。
第二，崗位職責(zé)劃分機(jī)制。新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院院根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則合理劃分崗位，使崗位職責(zé)環(huán)環(huán)相扣，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。例如:
支票保管與印章保管人員分離；
出納員與銀行對(duì)賬人員分離；
主管會(huì)計(jì)定期、不定期對(duì)現(xiàn)金崗位進(jìn)行抽查、盤點(diǎn)；
建立專人代班制度，支票與印章保管人員外出時(shí)由兩名不同人員代班；
采購(gòu)部門簽發(fā)采購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)審批過的單據(jù)支付貨款，倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)保管。
第三，強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)部控制。新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院規(guī)定:
一是下派會(huì)計(jì)必須定期或不定期對(duì)藥品進(jìn)行全面或局部清查，每月盤點(diǎn)一次，年終決算前要全面盤點(diǎn)。
二是物資會(huì)計(jì)與倉(cāng)庫(kù)保管員定期對(duì)賬，對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因，報(bào)分管院長(zhǎng)審批處理。
三是固定資產(chǎn)管理采取財(cái)務(wù)科、財(cái)產(chǎn)管理部門、使用科室“三賬一卡”制度，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)每月與管理科室財(cái)產(chǎn)賬簿進(jìn)行核對(duì)，每半年與設(shè)備使用科室進(jìn)行核對(duì)一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。
第四，完善票據(jù)管理制度。醫(yī)院所有財(cái)務(wù)票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、保管、繳銷，由財(cái)務(wù)科管理。實(shí)行專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按票據(jù)管理規(guī)定做好各種財(cái)政、稅務(wù)和內(nèi)部票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫(kù)存的登記工作。建立票據(jù)返查機(jī)制，定期、不定期對(duì)已使用票據(jù)進(jìn)行抽查，復(fù)核，規(guī)范票據(jù)使用行為。
第五，加強(qiáng)銀行對(duì)賬管理。采取專人對(duì)賬，對(duì)當(dāng)月未達(dá)賬項(xiàng)，由經(jīng)辦人員說明每筆未達(dá)賬的具體原因，對(duì)金額較大、掛帳時(shí)間較長(zhǎng)的要審查其款項(xiàng)的來龍去脈，分析原因，及時(shí)處理。注重加強(qiáng)與銀行的日常聯(lián)系，發(fā)揮銀行監(jiān)督作用。
四、加強(qiáng)部門間信息溝通，提高內(nèi)部控制有效性
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了較為完善的信息處理系統(tǒng)，重視信息溝通體制的建設(shè)以提高內(nèi)部控制的效率和效果。該院在原有信息平臺(tái)基礎(chǔ)上實(shí)施新的HIS系統(tǒng)，建立起有效的信息溝通系統(tǒng)、構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺(tái)。
通過信息化手段整合醫(yī)院資源，及時(shí)提供各方面所需的會(huì)計(jì)、管理信息，可以使管理者了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，為管理者提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。
財(cái)務(wù)科還采取多種方式如通過通知、座談、集體活動(dòng)等方式，加強(qiáng)與其他職能科室的信息交流與溝通。鼓勵(lì)職工參與醫(yī)院管理，對(duì)各職能部門的工作提出意見和建議，促進(jìn)醫(yī)院的團(tuán)結(jié)發(fā)展。
五、構(gòu)建監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了如下監(jiān)督體系：
一是建立財(cái)務(wù)科內(nèi)部自查機(jī)制，對(duì)易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位定期、不定期地進(jìn)行自查。檢查工作對(duì)參與人、工作程序、檢查結(jié)果的表達(dá)方式均明確約定。
二是確立醫(yī)院內(nèi)部審查機(jī)制。該院審計(jì)科、監(jiān)察室建立了對(duì)財(cái)務(wù)科關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的密切監(jiān)控與不定期審查機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：審核會(huì)計(jì)賬目，檢查本單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性；稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完整、單位各科室執(zhí)行指定職能的效率；對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)估。通過審計(jì)提出意見和建議，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作中的控制作用。
三是建立職工、患者為主體的外部監(jiān)督體系。監(jiān)督不僅依靠審計(jì)部門，該院還建立了以全院職工、患者、病人家屬為主體的監(jiān)督體系，通過征求他們對(duì)醫(yī)院控制制度執(zhí)行情況的意見，能幫助領(lǐng)導(dǎo)者更好地發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和不足，并不斷改進(jìn)和完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]周旭峰、張永周：《完善醫(yī)院內(nèi)部控制的思考》，《中國(guó)現(xiàn)代醫(yī)院管理》2006年第1期。
[2]閻達(dá)五、楊有紅：《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第2期。
[3]段祖富：《醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)之我見》，《中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》2007年第12期。
[4]郭曉梅、唐予華：《內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息》，《上海會(huì)計(jì)》2002年第11期。
[5]樊麗萍：《強(qiáng)化內(nèi)部審汁是醫(yī)院管理的重要舉措》，《中華醫(yī)學(xué)研究》2003年第12期。
[6]易欣：《淺談醫(yī)院經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制制度》，《中醫(yī)藥管理雜志》2005年第6期。
