
一、會計(jì)誠信失真的危害
(一)危害市場經(jīng)濟(jì)秩序
市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),沒有信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。會計(jì)資料失真,將直接影響國家稅收,導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離,影響國家的方針政策,危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。
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中小投資者投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會計(jì)報(bào)表,而會計(jì)報(bào)表的失真,導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者——國家,損失更為慘重。
?。ㄈ┪:?jì)人員自身
2001年,銀廣廈事件東窗事發(fā),為其出具審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。
二、會計(jì)喪失誠信原則的原因分析
(一) 不健全的公司治理結(jié)構(gòu)是我國會計(jì)失信的根本原因
公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)制約了會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。現(xiàn)代企業(yè)是在一定框架內(nèi)達(dá)成的書面或非書面的契約。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)就是企業(yè)契約組合理論的具體化。我國大多數(shù)公司都是由國企改制而來的,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式;法人代表以代理人的身份獨(dú)立自主地對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營,成為“內(nèi)部人”,而股東則成為名副其實(shí)的“外部人”。未能建立有效的制約機(jī)制,使會計(jì)誠信、會計(jì)道德的缺失成為必然。
?。ǘ├骝?qū)使是會計(jì)失信的直接原因
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本目標(biāo)是追求利益的最大化。一些企業(yè)的管理層,在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下,不擇手段,圖謀攫取不義之財(cái),做假賬,虛報(bào)利潤,蒙蔽監(jiān)管者,欺詐社會,嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。
?。ㄈ?制度不健全
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行。信息量空前增大,且瞬息萬變,加上我國目前市場機(jī)制尚未完善,沒有形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞,這就使得市場交易主體及投資者所了解的信息不對稱,給不誠信和欺詐提供了可能。
?。ㄋ模?法制觀念淡薄
一些單位領(lǐng)導(dǎo)人不懂法或知法犯法,指使甚至強(qiáng)制會計(jì)人員弄虛作假,而會計(jì)人員則懷著僥幸心理,認(rèn)為《會計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),與己無關(guān)。注冊會計(jì)師則“睜一只眼閉一只眼”,甚至千方百計(jì)地為被審計(jì)單位遮掩,經(jīng)濟(jì)警察正逐步倫為“警匪一家”。這也體現(xiàn)了相關(guān)部門在執(zhí)行國家的有關(guān)法律、會計(jì)法規(guī)時(shí)執(zhí)法不力。
?。ㄎ澹┨幜P不力
我國對公司造假的懲罰力度較輕,執(zhí)法不嚴(yán),也是造成會計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。雖然《會計(jì)法》等法規(guī)對做假賬做出了明確的處罰規(guī)定,但實(shí)際執(zhí)行中由于權(quán)利人情等因素的干擾,往往大事化小,小事化了。他們做假賬的成本是潛在的甚至沒有,而收益卻是現(xiàn)實(shí)的,高官厚祿,名利雙收。稍做成本收益分析就會發(fā)現(xiàn)在我國作假賬的收益與成本極不相稱,收益遠(yuǎn)大于成本。這更加使得作假賬的人員肆無忌憚,而法律的權(quán)威性嚴(yán)肅性根本得不到體現(xiàn),更震懾不了做假賬的行為。
三、重塑會計(jì)誠信的對策
?。ㄒ唬┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)。切實(shí)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,真正做到政企分開,產(chǎn)權(quán)明晰,責(zé)任明確,管理科學(xué)。完善產(chǎn)權(quán)制度,進(jìn)一步健全董事會,建立審計(jì)委員會和股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)有力監(jiān)督和制約機(jī)制;完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制;改變激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為;通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,增加股權(quán)之間的相互制衡;增強(qiáng)董事會內(nèi)部制約機(jī)制,切實(shí)維護(hù)中小股東利益;完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。
(二)建立民事賠償制度,加大造假成本。一是加大懲罰力度,對惡意造假者,加大經(jīng)濟(jì)和刑事處罰力度,同時(shí)加大對會計(jì)信息的稽查力度,提高會計(jì)造假的成本,從根本上遏制會計(jì)造假的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度,對參與造假者,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場退出機(jī)制,對那些不遵守行業(yè)操守、自身不守信用的企業(yè)或個(gè)人,出現(xiàn)失信行為要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。只有這樣,對失信行為的懲罰才是真正可信的。
?。ㄈ┘涌鞎?jì)準(zhǔn)則的研究和推出,減少會計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。二是加快出臺新的具體的會計(jì)準(zhǔn)則,針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間,對會計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
?。ㄋ模?實(shí)施誠信工程,強(qiáng)化誠信教育,提高誠信意識。一是建立信用檔案。我國要借鑒國外的做法,對違反誠信的單位與個(gè)人要記錄在案,并且便于公民隨時(shí)查詢,從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識。二是加強(qiáng)誠信教育。誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則,保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
?。ㄎ澹?加強(qiáng)全民道德建設(shè)。解決會計(jì)誠信危機(jī)制度建設(shè)是關(guān)鍵,道德建設(shè)只是在道德無法彌補(bǔ)缺陷的情況下起到部分修正作用。在我國當(dāng)前審計(jì)制度中,由于公司法人治理普遍缺失,公司被內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,這是導(dǎo)致會計(jì)人員以及注冊會計(jì)師被收買的關(guān)鍵因素。如果這一制度缺陷無法彌補(bǔ),那么僅靠會計(jì)人員的道德來修正顯然是不夠的。這既需要被收買者的道德,也需要收買者的道德。所以,誠信教育應(yīng)該是全民的,當(dāng)然會計(jì)人員的職業(yè)道德教育更為重要。
會計(jì)誠信危機(jī)既是一個(gè)世界性的難題,也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。在我國逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中,會計(jì)信息的服務(wù)范圍越來越廣,會計(jì)信用危機(jī)的后果也越來越嚴(yán)重。因?yàn)闀?jì)誠信是一個(gè)系統(tǒng)的綜合管理,只有做好會計(jì)誠信工作,才能保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營者的合法權(quán)益不受損害,從而維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序,保證整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
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