新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）對(duì)分期收款銷售商品做出了規(guī)定。與舊準(zhǔn)則相比，企業(yè)分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化：舊準(zhǔn)則要求企業(yè)按照合同或協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本，而新準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)則包括以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，也就是說(shuō)，企業(yè)不再分期確認(rèn)銷售收入；二是如果合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。收入確認(rèn)的變化使相關(guān)的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了相應(yīng)的變化。筆者根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
一、分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)
按照新準(zhǔn)則及財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的規(guī)定，對(duì)企業(yè)分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回的時(shí)間較短（通常在三年以下）的，收取的貨款不具有融資性質(zhì)的，也就是說(shuō)企業(yè)按照正常的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定應(yīng)收款項(xiàng)的，銷貨企業(yè)應(yīng)在發(fā)出時(shí)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)款確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，這樣處理符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件。如果分期收款業(yè)務(wù)發(fā)生在新準(zhǔn)則實(shí)施前，則對(duì)于以前發(fā)生的業(yè)務(wù)不再追溯調(diào)整，但在2007年首期收款時(shí)，應(yīng)將所有的應(yīng)收款項(xiàng)確定為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。二是對(duì)于分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回的時(shí)間較長(zhǎng)（通常在三年以上）的，收取的貨款具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定為收入額。這里所稱的公允價(jià)值是指雙方當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額，通常為現(xiàn)行的市場(chǎng)銷售價(jià)格。但由于結(jié)算金額大，結(jié)算時(shí)間長(zhǎng)，銷貨方大量的資金長(zhǎng)時(shí)間被購(gòu)貨方占用，按照資金的時(shí)間價(jià)值計(jì)算，銷貨方往往要求購(gòu)貨方在以后每期付款時(shí)按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價(jià)，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價(jià)款往往高于公允價(jià)值，這部分差額并不是真正的商品銷售收入價(jià)款，所以不能計(jì)入收入中，而應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)按實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果分期收款業(yè)務(wù)發(fā)生在新準(zhǔn)則實(shí)施前，則對(duì)于以前發(fā)生的業(yè)務(wù)不再追溯調(diào)整，但在2007年新準(zhǔn)則生效后，首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收到的價(jià)款（合同或協(xié)議約定的價(jià)款）確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，將尚未收取的公允價(jià)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期內(nèi)進(jìn)行攤銷。新準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷售商品收入的確認(rèn)原則，使收入更符合實(shí)際，避免企業(yè)利用分期收款銷售方式人為將收入延遲入賬的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)也更加明確，突出了以公允價(jià)值作為收入入賬價(jià)值的原則，與國(guó)際收入準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定進(jìn)一步融合，避免了企業(yè)在以后各期把具有融資性質(zhì)而產(chǎn)生的融資費(fèi)用擠入收入，從而虛增各期收入。
