根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)則》）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）的規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，一般有三種資金來(lái)源：一是由國(guó)家財(cái)政或上級(jí)單位安排的專(zhuān)項(xiàng)資金；二是單位提取的修購(gòu)基金；三是正常性固定資產(chǎn)的購(gòu)置，直接在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中列支的部分。通常，事業(yè)單位購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的資金來(lái)源于后兩項(xiàng)。本文重點(diǎn)對(duì)這兩項(xiàng)中購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、 通過(guò)提取的修購(gòu)基金購(gòu)置經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
按照《規(guī)則》第二十三條規(guī)定，事業(yè)單位要按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。需要特別指出的是，事業(yè)單位的修購(gòu)基金雖然分別從事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入中提取后再分別用于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中固定資產(chǎn)的購(gòu)置和維修，但從事業(yè)收入中提取修購(gòu)基金，是通過(guò)直接確定一個(gè)比例進(jìn)行計(jì)提；而從經(jīng)營(yíng)收入中提取修購(gòu)基金，原則上應(yīng)參照計(jì)提折舊的方法進(jìn)行計(jì)提，并大體折算為經(jīng)營(yíng)收入的一定比例，目的是為了正確反映單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)固定資產(chǎn)磨損的實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支水平。
二、 正常性固定資產(chǎn)的購(gòu)置，直接在經(jīng)營(yíng)支出中列支的部分
正常性固定資產(chǎn)的購(gòu)置，直接在經(jīng)營(yíng)支出中列支的部分又分兩種情況：一種是先前提取的經(jīng)營(yíng)用修購(gòu)基金不足，而固定資產(chǎn)又急需購(gòu)置；二是有些事業(yè)單位由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模很小，經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額很少，平時(shí)未從經(jīng)營(yíng)收入中提取修購(gòu)基金。在這兩種情況下購(gòu)置經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，均需作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：經(jīng)營(yíng)支出
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
三、 存在的問(wèn)題
筆者認(rèn)為，上述兩種資金來(lái)源情況下購(gòu)置經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均存在一定問(wèn)題：
（一）與《準(zhǔn)則》的規(guī)定不符。
（二）與稅法的規(guī)定不符。
四、改進(jìn)建議
（一）改革事業(yè)單位修購(gòu)基金提取辦法。事業(yè)單位只從事業(yè)收入中提取修購(gòu)基金用于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的固定資產(chǎn)購(gòu)置和維修，不再?gòu)慕?jīng)營(yíng)收入中提取修購(gòu)基金。因?yàn)槭聵I(yè)單位的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，且一般不會(huì)涉及所得稅問(wèn)題。
（二）改革事業(yè)單位購(gòu)置經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)直接在經(jīng)營(yíng)收入中列支的會(huì)計(jì)處理方法。可考慮增設(shè)“折舊費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。每次按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，再借記“折舊費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！罢叟f費(fèi)用”作為一個(gè)支出類(lèi)科目參與事業(yè)單位的年終轉(zhuǎn)賬，全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余“賬戶(hù)的借方。也可不設(shè)“折舊費(fèi)用”科目，事業(yè)單位購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理不變，只是每次按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的折舊額時(shí)，直接借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
