儲(chǔ)備糧作為一種特殊商品，其庫存成本核算是經(jīng)財(cái)政核定入庫結(jié)算的價(jià)格，而不用實(shí)際發(fā)生的采購價(jià)格，并且在以后的輪換中庫存成本也是保持不變的。這種定價(jià)方式是由其特殊性決定的。但是現(xiàn)行的糧食儲(chǔ)備會(huì)計(jì)核算并不能將儲(chǔ)備糧的價(jià)格真實(shí)地計(jì)算，導(dǎo)致成本核算的誤解。本文針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中儲(chǔ)備糧的賬務(wù)處理提出改進(jìn)建議。
一、現(xiàn)行入庫時(shí)與輪換時(shí)的會(huì)計(jì)處理
入庫時(shí)，財(cái)政核定儲(chǔ)備糧入庫結(jié)算價(jià)格后，企業(yè)按照核定的入庫結(jié)算價(jià)格計(jì)算其成本，借記“儲(chǔ)備糧油”科目，按實(shí)際的采購價(jià)格貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益，借記“儲(chǔ)備糧結(jié)算價(jià)差支出”科目（該核算財(cái)政核定的結(jié)算價(jià)高于實(shí)際采購價(jià)而發(fā)生的價(jià)差支出）。
輪換時(shí)，（銷售和購進(jìn)兩部分）在其物價(jià)平穩(wěn)和物價(jià)上漲時(shí)的會(huì)計(jì)處理也不同。在物價(jià)平穩(wěn)時(shí)，由于糧食是不斷陳化的，因此其銷售價(jià)格就會(huì)低于結(jié)算價(jià)格，但在賬務(wù)處理中卻要按結(jié)算價(jià)格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按實(shí)際銷售價(jià)格借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益，借記“儲(chǔ)備糧結(jié)算價(jià)差支出”科目。因此在物價(jià)平穩(wěn)時(shí)，輪換的價(jià)差是銷售和購進(jìn)兩個(gè)價(jià)差之和。在物價(jià)上漲時(shí)，雖然糧食也同樣不斷陳化，但是由于物價(jià)的上漲，導(dǎo)致銷售價(jià)高于結(jié)算價(jià)，采購價(jià)格也同樣高出了結(jié)算價(jià)。賬務(wù)處理按結(jié)算價(jià)格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按實(shí)際銷售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益，紅字借記“儲(chǔ)備糧結(jié)算價(jià)差支出”科目。因此，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，其輪換的價(jià)差就為采購價(jià)差與銷售價(jià)差之間的差額。采購時(shí)的成本結(jié)算同入庫時(shí)的賬務(wù)處理一致。
二、改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方式的建議
入庫時(shí)，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的采購價(jià)格分別借記“儲(chǔ)備糧油”科目和貸記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，以財(cái)政核定儲(chǔ)備糧食入庫結(jié)算價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值。庫存成本與采購價(jià)格之間的差額，借記“儲(chǔ)備糧結(jié)算價(jià)差支出”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——儲(chǔ)備糧油”科目，作為“儲(chǔ)備糧油”的抵減科目?！皟?chǔ)備糧油”科目的凈值反映的就是財(cái)政核定的入庫結(jié)算價(jià)格，因此“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的引入，不僅保持了儲(chǔ)備糧油原有的風(fēng)格，而且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理更易理解。
輪換銷售時(shí)，同樣出現(xiàn)價(jià)格平穩(wěn)與上漲兩種情況。在物價(jià)平穩(wěn)時(shí)，按銷售價(jià)格借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“儲(chǔ)備糧油”科目，按售價(jià)與結(jié)算價(jià)格之間的差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差支出”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。將原來計(jì)提和現(xiàn)在計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一同結(jié)轉(zhuǎn)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，在物價(jià)上漲時(shí)，銷售價(jià)格會(huì)高于結(jié)算價(jià)，按銷售價(jià)與結(jié)算價(jià)之間的差額作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差收入”科目。按銷售價(jià)格借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“儲(chǔ)備糧油”科目。把原先計(jì)提和現(xiàn)在沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備間的差額結(jié)轉(zhuǎn)。借記或貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記或借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。采購時(shí)的成本結(jié)算同入庫時(shí)的賬務(wù)處理一致。
