本文對會計處理的一些認識誤區(qū)進行了評述，并提出了正確的會計處理方法。
一、案例
某企業(yè)自行研發(fā)一技術項目，董事會認為，該項目有可靠的技術和財務支持，研發(fā)一旦成功將降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。2008年度研發(fā)過程中發(fā)生材料費用2 100 000元，人工費用500 000元，使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用300 000元，其他費用100 000元。上述支出同時符合資本化的五個條件。2008年12月31日該項目已達到預定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來10年按會計準則核算的會計利潤均為600萬元，同時沒有其他納稅調整事項，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎均沒有差異。2008年企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的年初余額均為0。
1.研發(fā)支出發(fā)生時：
借：研發(fā)支出——資本化支出 3 000 000
貸：原材料 2 100 000
應付職工薪酬 500 000
累計攤銷 300 000
銀行存款 100 000
2.2008年12月31日，項目達到預定用途：
借：無形資產(chǎn)——專有技術 3 000 000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 3 000 000
二、研發(fā)費用加計扣除的會計處理誤區(qū)
（一）在會計核算時不反映加計扣除，而在納稅申報時進行調整扣除。即按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用總額全部轉入無形資產(chǎn)，并在規(guī)定的使用壽命期內(nèi)平均攤銷，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。從2009年起，無形資產(chǎn)每年攤銷作如下會計處理：
借：制造費用 300 000
貸：累計攤銷 300 000
2009年應納稅所得額=600-30×50%=585（萬元）；2009年應納所得稅額=585×25%=146.25（萬元）。
借：所得稅費用 1 462 500
貸：應交稅費——應交所得稅 1 462 500
評析：上述會計處理方法看似正確，其實并不符合所得稅會計準則的要求。該項目由于可享受研發(fā)支出發(fā)生年度加計扣除的稅收優(yōu)惠，其計稅基礎與賬面價值存在差異，在此應納稅暫時性差異發(fā)生時，應按會計準則的核算要求確認為遞延所得稅負債，并且在未來期間還應該逐期確認此項應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負債的賬面價值變化。
（二）在無形資產(chǎn)確認時的會計核算就加計扣除，而在未來期間的納稅申報無需再進行調整。即按構成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接計入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在以后年度會計核算時，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不再進行納稅調整，在會計核算上享受稅收優(yōu)惠。按這一思路，在2008年12月31日應將符合資本化條件的研發(fā)費用總額的150%轉入無形資產(chǎn)。
