2008年10月5日中國證監(jiān)會宣布啟動融資融券交易試點，這是美國次貸危機發(fā)生以后，我國逆市推出的首個金融創(chuàng)新業(yè)務。作為建立在市場對未來投資預期的基礎上衍生出來的一種金融工具，融資融券交易是指投資者預期證券價格上漲時向券商借入資金買入該種證券，預期證券價格下跌時向券商借入該種證券賣出的交易活動。作為一種金融創(chuàng)新的產物，融資融券有很多問題亟待完善和解決，其中包括融資融券交易的審計問題。本文結合企業(yè)會計準則和審計準則，對基于現代風險導向的融資融券交易審計模式進行了探討，并試圖為融資融券實務提供具體而有價值的指導。
一、基于風險導向的融資融券審計模式的建立
美國《審計準則公告第31號——審計證據》明確規(guī)定，在執(zhí)行財務報表審計時審計師必須獲取每一報表項目五個認定層次的審計證據，這五個認定是：存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、計價和攤銷、呈報和披露。借鑒美國融資融券交易的審計思路，結合我國企業(yè)會計準則和審計準則以及新推出融資融券業(yè)務的特點，在對衍生金融工具和金融資產的審計基礎上，筆者建立了以下基于現代風險導向的融資融券審計模式。
二、基于風險導向的融資融券審計模式的運用
根據審計準則，審計人員應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平，因此本文以此為核心，就幾個重要審計程序詳加說明。
（一）在了解被審單位及其金融環(huán)境的基礎上，實施融資融券的風險評估程序。審計人員應對客戶的金融環(huán)境作初步了解，包括各種金融工具的范圍、性質、種類和目的。
（二）融資融券的控制測試。作為融資融券進一步審計程序的類型之一，審計人員在了解內控過程中，存在以下情形之一時，才實施控制測試：一是在評估融資融券認定層次重大錯報風險時，二是僅實施實質性程序不足以提供融資融券認定層次充分適當的審計證據。
（三）融資融券的實質性測試程序。1.針對融資融券存在和發(fā)生認定，審計師需要實施的實質性測試程序。2.針對融資融券完整性認定，審計師需要實施的實質性測試程序。3.針對融資融券計價認定，審計人員需要實施的實質性測試程序。4.針對融資融券權利和義務認定以及呈報和披露認定的實質性測試，審計人員應該實施的審計程序。
（四）考慮運用其他審計程序。在對融資融券審計時，由于其專業(yè)性和特殊性，審計人員還應考慮運用一些其他的審計程序：一是獲取管理當局關于融資融券的聲明。
三、融資融券交易審計的特殊考慮
審計人員一般無需對融資融券進行專項審計，發(fā)表專門審計意見，除非是受證券部門或者是券商、投資者等委托，但審計人員在對企業(yè)財務報表審計時，應實施融資融券相關的審計程序，充分考慮審計過程中發(fā)現的融資融券錯報、漏報對整體財務報表審計意見類型的影響，并結合被審單位是否進行調整的情況出具審計報告。
